WWW.KNIGA.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, пособия, учебники, издания, публикации

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

«Т.Е. КОСАРЕВА Л.А. ЮРИНОВА Л.Г. БАРАНОВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Учебник Седьмое издание, исправленное и дополненное Под редакцией Т.Е. Косаревой 2 ...»

-- [ Страница 1 ] --

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

КАФЕДРА ФИНАНСОВ

Т.Е. КОСАРЕВА Л.А. ЮРИНОВА Л.Г. БАРАНОВА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ОРГАНИЗАЦИЙ

И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Учебник Седьмое издание, исправленное и дополненное Под редакцией Т.Е. Косаревой 2

ИЗДАТЕЛЬСТВО

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

ББК 65.9(2)261. К Косарева Т.Е.

К 71 Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – 239 с.

ISBN 978-5-7310-2677- В книге систематизированно изложен порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов организациями и физическими лицами с учетом последних изменений. Показана ответственность плательщиков при уплате налогов и дан перечень штрафных санкций при нарушении налогового законодательства. Показана роль налоговых поступлений в бюджет.

Седьмое издание дополнено последними изменениями в законодательстве по состоянию на 1 января 2011 г.

Издание может быть использовано в качестве учебного пособия для обучающихся по курсу «Налоги и налогообложение», а также предпринимателями и работниками финансовых служб предприятий и организаций.

ББК 65.9(2)261. Авторский коллектив: Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова, О.В. Врублевская, Н.Д. Макаров, М.А. Кузьмин, В.А. Федосов Рецензенты: д-р экон. наук, профессор В.В. Бочаров профессор Е.А. Федоров ISBN 978-5-7310-2677- © СПбГУЭФ,

ВВЕДЕНИЕ

Российская налоговая система в процессе рыночных преобразований прошла большой путь своего развития. Принятый за прошедший период реформ Налоговый кодекс РФ, к сожалению, сохраняет принципиальные недостатки действующей налоговой системы, связанные в основном с чрезмерно большой ролью косвенных налогов и формированием доходной части бюджета преимущественно за счет налоговых платежей, вносимых юридическими лицами. За реформируемый период изменения, которым подверглась налоговая система, оказывали чрезмерное давление на производство, слабо способствовали стимулированию его роста. В условиях мирового экономического кризиса налоговая система оказалась не способной решать масштабные задачи поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней.

Вполне очевидно, что в сложившихся условиях перед государством стоят чрезвычайно остро задачи по выводу страны из кризиса. Реализация этих задач возможна лишь при проведении жестко управляемой налоговой реформы как одного из важных инструментов государственного регулирования экономики.

Реформирование налоговой системы в этот период будет подвергнуто изменениям в силу того, что в стране наблюдается резкий спад производства, а налоговое изъятие из ВВП на макроэкономическом уровне достигло уже предельного уровня. На повестку дня выдвигается совершенно иной подход к структуре налогообложения. Особенно остро жизнь ставит вопросы постепенного переноса налогового бремени с юридических лиц на физические лица, а также существенного снижения обложения налогами труда и производства путем введения природной ренты на недропользователей.

В работе уделяется внимание историческим аспектам возникновения, становления и развития налогов. Излагаются практические и теоретические проблемы налогообложения на современном этапе развития государства и общества. Раскрываются сущность и функции налогов, их виды, действующая методика расчета, место и роль налогов в условиях рыночной экономики. Оценка на современном этапе развития государства позволяет составить представление о налоговом механизме, а также о налоговой политике РФ в современных условиях. На этой основе раскрываются налоговые отношения, возникающие у государства с организациями и физическими лицами, с учетом особенностей и льгот, действующих в соответствии с Налоговым кодексом.

Значительное внимание отведено рассмотрению специальных налоговых режимов, что позволяет читателю получить глубокие знания по теории и практике налогообложения в этой сфере.

В заключительной главе работы рассматривается налоговый контроль – важнейший элемент процесса обеспечения налогового законодательства.

Подобный подход обусловил структурное содержание работы, он позволит, как мы надеемся, предпринимателям, работникам финансовых служб предприятий и организаций, студентам, аспирантам, преподавателям и всем, кто интересуется проблемами теории и практики налогообложения, получить ответы на их вопросы.

РАЗДЕЛ I. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

ГЛАВА 1. Характеристика налоговой системы 1.1. Содержание налогов, налоговая политика Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в определенной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом.

Налоги – важная экономическая категория. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций:

управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п. Чем совершеннее государство, чем шире круг задач, стоящих перед государственным аппаратом, тем больше денежных ресурсов мобилизуется с целью формирования денежного фонда, используемого государством для выполнения своих функций.

Однако налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это прежде всего совокупность финансовых отношений, которые складываются в процессе перераспределения совокупного дохода общества с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общественных функций. Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать следующее определение: «Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента»1.

В развитие этого определения следует привести понятие налога, данное в первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. – М.: Юрайт, 1999. – С. 119.

Первый сущностный признак налога – императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Это означает, что субъект не вправе отказаться от выполнения обязанностей по уплате налога. Второй признак – смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денежной форме переходит в государственную. Любая налоговая система, представленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью, т.е. уплаченная сумма налога никогда не возвращается субъекту налога. Поступая в бюджетный фонд, налоги обезличиваются, т.е. это нецелевые отношения, что отличает их от сборов. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий и выдачу разрешений (лицензий).

Для решения общегосударственных задач налоговая система должна подчиняться классическим принципам налогообложения, выработанным А. Смитом:

« - Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е.

соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства… Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения… - Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица.

- Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

- Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства»1.

Можно с уверенностью сказать, что эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционный процесс, ведет к серьезному расслоению общества.

Основу налогообложения составляют элементы налога. Основными их них являются:

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Госкомиздат, 1962. – Т. 5. – С. 25.

- Субъект налога (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога в бюджетный фонд.

- Объект обложения – доход, земельная рента, добавленная стоимость, имущество и т.п., облагаемые налогом.

- Источник налога – доход налогоплательщика, из которого вносится оклад налога.

- Единица обложения – часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. В нормативных документах представляет налогооблагаемую базу.

- Ставка налога – размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах.

Различают: твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

- Оклад налога – общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени.

- Налоговая льгота – уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Спектр льгот довольно широк: это и понижение ставок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее отдельных объектов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы.

- Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки уплаты его в бюджет (один раз в месяц, ежеквартально, один раз в год).

- Налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Главной функцией является фискальная, обеспечивающая формирование доходной базы бюджетного фонда государства. Так, в 2007 г. и 2008 г. доходная часть федерального бюджета РФ на 94,3% была сформирована за счет налоговых платежей (с учетом ввозных и вывозных таможенных пошлин); в 2009 г. – на 94,7% (прогноз), в 2010 г. – на 99% (прогноз). Такой уровень налоговых поступлений характерен для всех государств, формируя от до 95% доходов их бюджетов. Это свидетельство большой фискальной значимости налогов. Однако следует говорить не о снижении фискальной значимости налогов, а о снижении налогового бремени и расширении налоговой базы.

Уровень налогового бремени в международной статистике определяется показателем удельного веса налоговых поступлений в ВВП. В середине 90-х гг. доля налоговых доходов в ВВП (с учетом социальных отчислений) составила в странах ЕС – 40,8%; в США – 29,8%; в Швеции – 55,3%.

В России в эти же годы на начальном этапе становления налоговой системы доля налоговых доходов в ВВП составляла 40%. В дальнейшем происходило ее снижение: в 2004 г. этот показатель равнялся 35,%; в 2005 г. и 2006 г. – 36,9%. В основных направлениях налоговой политики на плановый период 2010-2011гг. предусмотрено снижение налогового бремени до 30% ВВП.

На определенном этапе развития, когда государство стало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны, проявляется регулирующая функция налогов. Эта функция реализуется через проведение целенаправленной налоговой политики, стимулирующей приоритетное развитие отдельных отраслей и зон, отдельных видов деятельности, решения социальных задач путем применения льготных режимов налогообложения, предоставления налоговых льгот, снижения ставок налогов. Налоги должны быть важным инструментом, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство должно создать необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также малорентабельных, но социально необходимых сферах производства.

Важное место в познании налогов занимает их классификация, т.е.

группировка налогов по различным признакам. Классификация имеет и практическое применение, так как дает возможность для проведения необходимых аналитических расчетов, составления отчетности и т.д.

Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. В основе этого лежит признак перелагаемости налогов, т.е. теоретическая возможность переложения налога с номинального плательщика на конечного потребителя. Это характерно для косвенных налогов, которые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и взимаются в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя) и не могут быть переложены на кого-либо путем увеличения продажной цены товаров. Прямыми являются налог на прибыль, доход, налог на имущество и др.

Соотношение между прямыми и косвенными налогами зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. Т.е. чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги.

В налоговых доходах федерального бюджета РФ косвенные налоги весьма значимы.

Так, в доходах федерального бюджета доля налога на добавленную стоимость (основного косвенного налога) характеризуется следующими показателями: 2007 г. – 29,7%; 2008 г. (оценка) – 34%; 2009 г. (прогноз) – 40,5%; 2010 г. – 32% (прогноз).

Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уплачиваемые юридическими лицами и физическими лицами.

По объекту обложения налоги группируются следующим образом: налоги на имущество, налог на прибыль (доход), налог на землю и др. По принадлежности к уровням управления и власти налоги делятся на федеральные, субъектов Российской Федерации и местные.

Важным классификационным признаком является отражение полноты прав использования налогов, входящих в налоговую систему РФ. Налоги различаются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные – это налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долгосрочной основе поступают в соответствующий бюджет. Регулирующие налоги представляют собой налоги, используемые для регулирования доходной базы нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. Возможно применение и других классификационных признаков при группировке налогов (см. рис. 1.1).

Любое государство, концентрированно выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику – экономическую, военную, социальную, международную и др. Одними из основных в процессе государственного регулирования используются финансовые механизмы, которые непосредственно воплощаются в финансовой и налоговой политике государства.

Налоговая политика государства – это косвенный метод государственного регулирования экономики, система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов, направленных на реализацию определенных задач, стоящих перед обществом. Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы ее осуществления.

Задачи налоговой политики заключаются в обеспечении государства финансовыми ресурсами, создании условий для регулирования хозяйственной жизни в стране, в сглаживании возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходах населения.

В настоящее время налоговая политика ведущих стран с развитой экономикой опирается на теоретические постулаты экономики предложения, рациональным зерном которой является предложение борьбы с кризисными явлениями в экономике (инфляция, снижение темпов экономического роста, безработица, рост «теневой» экономики) путем радикального снижения предельных ставок налогов. Это должно способствовать усилению стимула к производственной деятельности, расширению налоговой базы плательщиков, что в свою очередь приведет к увеличению поступлений в бюджет.

Кроме снижения налоговых ставок экономика предложений ориентирована на замену кейнсианской концепции налогообложения, основанной на активной фискальной политике государства, неоклассической концепцией налоговой нейтральности, в основе которой лежит не прямое, а косвенное воздействие государства на экономику. Т.е. налоги должны быть не бременем для налогоплательщиков, а одним из стимулов развития национальной экономики.

Низкие налоговые ставки, преобладание регулирующей роли налогов должно положительно отразиться на стимулах к труду и предпринимательской активности, что приведет к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции, увеличению потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода. Все это будет способствовать увеличению государственных доходов, что ограничит необходимость государства вмешиваться в эффективные сектора экономики;

сдерживанию роста цен и инфляции; переходу «теневой» экономики в легальную.

Следовательно, налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения, что характеризует качество налоговой политики.

Вводя налоги, государство преследует следующие цели:

- Изъятие у предприятий и населения части их доходов в свою пользу. Так реализуется фискальная функция налогов, связанная с формированием доходной части государственного бюджета, обеспечивающая перераспределение национального дохода и создающая условия для эффективного государственного управления. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

- Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения, что достигается путем стимулирования или сдерживания их темпов, усиления или ослабления накопления капитала, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. Таким образом проявляется регулирующая функция налогов.

Рассматривая направления налоговой политики государства, можно выделить три ее типа. Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип – политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. В настоящее время для России более характерен второй тип налоговой политики.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационноправовых норм (налоговое законодательство), методов и инструментов управления налогообложением.

Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты, и в частности такие, как конкретные виды налогов и их элементы: объекты, субъекты, ставки, льготы, сроки уплаты, санкции. Для продуманной налоговой политики самым важным является определение оптимального размера налогового бремени. В перспективе (2009-2011 гг.) приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики заключаются в создании эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени. Целями налоговой политики на данный период времени являются:

отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;

унификация налоговых ставок;

пересмотр налоговых льгот;

интеграция российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Будет продолжено совершенствование налоговой системы по линии администрирования (подходы к проведению налоговых проверок, повышение уровня информационного обеспечения, в том числе и между налоговыми, таможенными и правоохранительными органами). Основные направления развития налоговой политики таковы:

контроль для трансфертным ценообразованием в целях налогообложения;

регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний;

решение проблемы определения налогового резидентства юридических лиц;

совершенствование НДС;

индексация акцизных ставок;

совершенствование налогообложения юридических и физических лиц при свершении сделок с ценными бумагами, а также налогов на имущество и на добычу полезных ископаемых;

международное сотрудничество, интеграция в международные организации, реализация концессионных соглашений, информационный обмен.

Ряд мер для осуществления данных направлений уже реализуется с принятием изменений в налоговом законодательстве, которые вступили в силу в 2010 г., 2011 г.

Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год утверждением бюджета страны. Реализация налоговой политики оформляется принятием соответствующих нормативных актов: федеральных законов, указов Президента России, постановлений Правительства России и иных подзаконных актов.

1.2. Современная налоговая система РФ. Виды налогов Система налогов – это совокупность налогов государства в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке.

Налоговую систему можно определить как совокупность всех видов налогов и способов управления ими.

Действующая ныне в Российской Федерации система налогообложения была введена в 1991-1992 гг. Проводившаяся налоговая реформа была обусловлена необходимостью экономических преобразований, что потребовало разработки принципиально новой налоговой политики. Одним из ее элементов была попытка внедрения налогового регулирования как наиболее действенного инструмента общей системы регулирования развивающихся рыночных отношений. Предполагалось, что налоговая система позволит ограничить стихийность рыночных отношений, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, добиться снижения инфляции.

Блок необходимых законов, нормативно обеспечивающих налоговую систему РФ, был принят в конце 1991 г. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вступивший в силу с 1 января 1992 г., был призван реализовать следующие основные принципы построения налоговой системы:

- единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

- четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права и в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

- однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

- определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов – с другой.

В соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на территории России стали взиматься налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему РФ. Но действующая с 1992 г.

налоговая система РФ оказалась крайне несовершенной. Причин для этого много, и прежде всего – отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, а также:

многочисленность нормативных документов и частое несоответствие законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, законам других отраслей права, имеющим отношение к вопросам регулирования налоговых отношений;

нестабильность налогового законодательства, не позволяющая предпринимателям видеть перспективу своей деятельности;

чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение налогового законодательства;

большое количество налогов (более 100), затрудняющее расчеты с бюджетом плательщиков налогов;

достаточно высокая налоговая нагрузка (в условиях потери предприятиями собственных оборотных средств в связи с галопирующей инфляцией), не позволяющая налоговой системе реализовать свою регулирующую функцию.

Необходимость реформирования сложившейся налоговой системы России была, как указывалось выше, очевидной. Принятый Государственной думой Налоговый кодекс РФ (часть I) был введен в действие с 1 января 1999 г. и призван решить следующие важнейшие задачи:

построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и его граждан;

снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа налогов (до 30);

формирование единой налоговой правовой базы;

совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения Налогового кодекса.

Во-первых, кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете.

Во-вторых, решен вопрос о толковании норм и положений актов налогового законодательства, т.е. их издает орган, принявший этот документ, либо орган, указанный в этом акте.

В-третьих, кодекс содержит запрет придавать обратную силу налоговому законодательству, ухудшающему положение налогоплательщиков, и требование об опубликовании актов законодательства о налогах и сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в стране установлены следующие виды налогов: федеральные, региональные и местные. Наиболее актуальным вопросом, нашедшим свое решение в Налоговом кодексе, является налоговый федерализм, т.е. распределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Эти полномочия распределены между уровнями власти и местным самоуправлением, исходя из положения, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы РФ. Предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия этих элементов.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории.

Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов препятствует созданию несовместимых налоговых систем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что должно способствовать сохранению единого Российского государства. Согласно Налоговому кодексу, бюджеты всех уровней обеспечиваются собственными закрепленными источниками доходов. Одновременно предусматривается сохранение регулирующих федеральных налогов. Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Региональные налоги устанавливаются НК и законами субъектов РФ. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК.

Местные налоги устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов.

Порядок определения элементов местных налогов такой же, как и для региональных налогов. Региональные и местные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом, не могут устанавливаться.

Классификация налогов в соответствии с законом «Об основах налоговой системы РФ» и Налоговым кодексом приводится в табл. 1.1.

Федеральные налоги 8. Налог на прибыль организаций. 7. Сборы за право пользования объектаГосударственная пошлина. ми животного мира и пользование водНалог с имущества, переходящего в порядке наследования и да- ными биологическими ресурсами.

11. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

12. Налог на игорный бизнес.

13. Плата за пользование водными объектами.

14. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Региональные налоги 3. Сбор на нужды образовательных учреждений. 3. Налог на игорный бизнес.

4. Транспортный налог.

5. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности *.

6. Упрощенная система налогообложения *.

7. Единый сельскохозяйственный налог.

8. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции*.

Местные налоги 3. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

4. Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.

5. Курортный сбор.

6. Сбор за право торговли.

7. Целевые сборы с граждан и организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

8. Налог на рекламу.

9. Сбор с владельцев собак.

10. Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.

11. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.

12. Сбор за выдачу ордера на квартиру.

13. Сбор за право использования местной символики.

14. Сбор за участие в бегах на ипподромах.

15. Сбор за выигрыш на бегах.

16. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

17. Сбор со сделок, совершаемых на биржах.

18. Сбор за право проведения кино- и телесъемок.

19. Сбор за уборку территории населенных пунктов.

20. Сбор за открытие игорного бизнеса.

Налоги специальных налоговых режимов, установленных НК РФ, распределяются между бюджетами всех уровней.

Данные режимы могут предусматривать освобождение от обязанностей по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

1.3. Правовое регулирование налоговой системы РФ Правовое регулирование налоговой системы РФ регламентировано законодательством России, которое включает в себя Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

НК установлено, что законы о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Принципы построения российской налоговой системы приведены на рис. 1.2.

Принципы построения российской налоговой системы Принцип всеобщности и равенства налогообложения Принцип реальной возможности для налогоплательщика уплатить налог Принцип недопущения дискриминации налогоплательщика по социальным, национальным, расовым, религиозным и иным подобным критериям Принцип обеспеченности единства налоговой системы на всей территории России Принцип экономической обоснованности. Налоги не могут быть произвольными Принцип ясности норм налогового законодательства и толкования их в пользу налогоплательщика Принцип отрицания обратной силы налогового закона, ухудшающего положение налогоплательщиков Рис. 1.2. Принципы построения российской налоговой системы Налоговый кодекс РФ в значительной части стал законом прямого действия. Это касается прежде всего установления видов налогов и их перечня на федеральном, субъектов федерации и местном уровне; процедур введения и механизмов исполнения налогового обязательства; обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений; осуществления налогового контроля, формы его проведения, ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и следующие элементы:

Объект налогообложения Налоговая база Налоговый период Налоговая ставка Порядок исчисления налога Порядок и сроки уплаты налога Налоговые льготы Кодекс определил специальные налоговые режимы, т.е. особый порядок уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

Это может быть:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Упрощенная система налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В правилах исполнения обязанности по уплате налога НК дается понятие реализации товаров, работ или услуг.

Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях – на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договор о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между участниками;

передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного и (или) муниципального жилого фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) при совершении внешнеторговых сделок;

3) по товарообменным (бартерным) операциям;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в пределах непродолжительного периода времени.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

- лица, которые могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда.

В случае, когда цены товаров, работ или услуг, применяемые сторонами сделки и подлежащие проверке налоговыми органами, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени с применением рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии – однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом учитываются надбавки к цене и скидки, применяемые по сделкам между невзаимозависимыми лицами. Таким образом могут быть учтены при определении рыночной цены скидки, обусловленные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой;

- реализацией опытных образцов товаров и моделей.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможностей покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к продавцу (покупателю) территории. Это может быть территория РФ или иная другая страна (территория).

Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении и признании однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги учитывается информация о сделках, заключенных в момент реализации этого товара по идентичным (однородным) товарам в сопоставимых условиях. Учитываются, в частности, такие условия сделок, как количество поставляемого товара, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые при сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. Используются также официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Налоговый кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете. В случае уплаты налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки налогоплательщики должны выплатить пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора в проценте от неуплаченной суммы налога, начиная со следующего дня за установленным сроком уплаты.

Процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

НК РФ гарантирует права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, которым посвящены II и III разделы кодекса.

Более совершенная система ответственности за налоговые правонарушения, установленная НК, учитывает формы вины налогоплательщиков; смягчающие и отягчающие обстоятельства; виды нарушений и конкретную ответственность по каждому из них. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен в главе 16.

ГЛАВА 2. Структура и динамика налоговых поступлений в доходах бюджетов Российской Федерации Здесь прежде всего уместно вспомнить высказывание известного американского экономиста П. Самуэльсона: «Большая часть государственных расходов оплачивается собираемыми налогами. Именно с этим в значительной мере связан важный элемент принуждения… Я обязан уплачивать ежегодный налог, хочу я этого или нет». Интересно также высказывание французского министра финансов Шарля Луи Монтескье (1792 г.):

«В деле налогов следует принимать в соображение не то, что народ может дать, а то, что он может давать всегда». Мысли, надо сказать, концептуальные, вполне современные.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджета – поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета*. Различают следующие виды доходов: налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления†.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Неналоговые доходы имеют следующую структуру:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;

средства, полученные в результате применения мер гражданскоправовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возБюджетный кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).– Ст. 6.

Там же.– Ст. 41.

мещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

средства самообложения граждан;

иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;

субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии);

субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;

иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;

безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Структура доходов бюджета каждого уровня имеет свою специфику.

Консолидированный бюджет РФ, как известно, включает в себя федеральный бюджет и свод бюджетов субъектов РФ. Определяющее значение в решении задач бюджетной политики имеет федеральный бюджет. В последнее десятилетие все больше полномочий передается на уровень субъектов РФ, что предполагает необходимость увеличения доходов их бюджетов. Исходя из этих положений, рассмотрим структуру и динамику доходов консолидированного и федерального бюджетов РФ, а также бюджетов субъектов РФ. Преимущественное внимание уделим налоговым доходам, т.к. именно они доминируют в структуре доходов, определяют финансовый климат территории. Итак, прежде всего рассмотрим структуру доходов консолидированного бюджета РФ (табл. 2.1).

Структура доходов консолидированного бюджета РФ в 2009 г.* Налог на доходы физических лиц Налог на добавленную стоимость Налог, взимаемый в связи с темы налогообложения Единый налог на вмененный деятельности Единый сельскохозяйственный налог Налог на имущество физических лиц Налог на имущество организаций Налог на добычу полезных ископаемых ход деятельности * По данным Федерального казначейства РФ.

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют, что в объеме доходов консолидированного бюджета РФ на налоговые поступления приходится около 60 %. Кризис повлиял на структуру налоговых доходов. По итогам 2009 г.

поступления налога на прибыль организаций по сравнению с 2008 г. снизились практически в 2 раза. В составе налоговых доходов за 2009 г. наибольший удельный вес в общей сумме доходов занимали: налог на добавленную стоимость – 15,46%; налог на доходы физических лиц – 12,56%;

налог на прибыль организаций – 9,53%. Это характеристики структуры налогов консолидированного бюджета РФ. Но больший интерес представляет, конечно, анализ бюджетов, его составляющих, прежде всего федерального бюджета.

Федеральный бюджет является центральным звеном бюджетной системы РФ, так как через него перераспределяется существенная часть финансовых ресурсов государства в соответствии с задачами экономической и бюджетной политики. Определяющее значение для реализации этих задач имеют налоговые доходы. Рассмотрим динамику и структуру налоговых доходов федерального бюджета за 2007-2009 гг. (табл. 2.2).

Налоговые доходы федерального бюджета в 2007-2009 гг.* Доходы федерального бюджета – всего Налоговые доходы – всего Налог на прибыль организаций Единый социальный налог Налог на добавленную стоимость Налог на добычу полезных ископаемых Государственная пошлина Иные налоговые доходы Доля налоговых доходов бюджета, % * По данным Федерального казначейства РФ.

Доходы федерального бюджета РФ в 2009 г. составили 7336,8 млрд руб. и сократились на 20,9% по сравнению с 2008 г. Более чем на 50% доходы федерального бюджета формируются за счет налоговых доходов, однако доля последних в общей сумме доходов федерального бюджета из года в год уменьшалась и по итогам 2009 г. составила 53,1% (в 2007 г. – 59,6%).

Самым весомым налоговым доходом федерального бюджета за 2009 г.

являлся НДС. Поступления НДС в условиях кризиса практически не уменьшились, более половины налоговых доходов федерального бюджета формируется за его счет (в 2009 г. – 52,61%). Более четверти налоговых доходов федерального бюджета за 2009 г. обеспечили денежные средства от налога на добычу полезных ископаемых (25,19%). Но ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, связанное с падением цен на энергоресурсы, послужило причиной значительного снижения поступлений налога на добычу полезных ископаемых (в абсолютной сумме в 2009 г. по сравнению с 2008 г. – на 38,8%, в структуре налоговых доходов – на 5,48%).

Единый социальный налог – единственный налог, поступления по которому в 2009 г. по сравнению с 2008 г. не снизились. Основной причиной послужил рост среднемесячной номинальной начисленной заработной платы в 2009 г. до 18637, 5 руб. по сравнению с 17290,1 руб. в 2008 г. Но в связи с изменением в Российской Федерации порядка формирования доходов социальных внебюджетных фондов с 1 января 2010 г. ЕСН заменен на страховые взносы в соответствующие фонды.

Доходы федерального бюджета запланированы в следующих суммах: в 2011 г. – 8844 трлн руб.; 2012 г. – 9503 млрд руб.; 2013 г. – млрд руб. Проанализировав показатели федерального бюджета, можно отметить, что дефицит федерального бюджета складывается в следующих объемах: 2011 г. – 1814 млрд руб. (3,6% ВВП); 2012 г. – 1734,4 млрд руб.

(3,1% ВВП); 2013 г. – 1785,7 млрд руб. (2,9% ВВП)*. То есть параметры федерального бюджета на 2011 г. и плановый период 2012-2013 гг. достаточно жесткие и Правительству РФ предстоит серьезная работа по развитию экономики, наращиванию финансового потенциала страны, увеличению доходов, прежде всего налоговых поступлений.

Рассмотрим следующее звено бюджетной системы – бюджеты субъектов РФ. Вопросы их финансовой состоятельности, в том числе за счет налоговых поступлений, стоят очень остро. Здесь уместно привести высказывание Президента РФ в Послании Федеральному Собранию РФ ноября 2010 года: «…надо поощрять, а не лишать поддержки регионы, Федеральный закон от 13.12.2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 – 2013 годов».

которые добились увеличения собственной доходной базы, и учитывать это при распределении федеральных дотаций… Правительству следует подготовить предложения по изменению сложившейся пропорции распределения доходов между бюджетами разных уровней. В результате таких мер должна повыситься роль регионов и муниципалитетов в решении ключевых социально-экономических задач». Нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ на 2011 год и на плановый период 2012 – 2013 годов установлены ст. 2 Федерального закона от 13.12.2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 – 2013 годов».

Следует отметить, что в период кризиса налоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ сократились не в такой степени, как по федеральному бюджету, составив по итогам 2009 г. 3793,1 млрд руб.

(табл. 2.3).

Налоговые доходы свода консолидированных бюджетов Налоговые доходы – всего Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Налог на имущество организаций Налог на добычу полезных ископаемых Иные налоговые доходы субъектов РФ – всего Доля налоговых доходов тов субъектов РФ Важнейшей характеристикой консолидированных бюджетов РФ за последний период является сокращение доли налога на прибыль организаций. В 2009 г. налогооблагаемая прибыль организаций значительно уменьшилась, и несмотря на увеличение с 1 января 2009 г. налоговой ставки, по которой этот налог зачисляется в бюджеты субъектов РФ, поступления налога на прибыль организаций в общей сумме налоговых доходов в своде консолидированных бюджетов субъектов РФ составили в 2009 г. 1069,2 млрд руб. (28,19%), тогда как в 2007 г. эта доля равнялась 42,31%. Налог на доходы физических лиц в 2009 г. сохранился на уровне 2008 г. В настоящее время это один из определяющих доходных источников консолидированных бюджетов субъектов РФ, который по итогам г. составил 43,92% всех налоговых доходов. Еще один значительный доходный источник консолидированных бюджетов субъектов РФ – налог на имущество организаций. В 2009 г. данный налог поступил в сумме 385, млрд руб. (10,17% общей суммы налоговых доходов) и увеличился по сравнению с 2008 г. на 19,2%.

Доля налоговых доходов в структуре свода консолидированных бюджетов субъектов РФ, как и в федеральном бюджете, постоянно сокращается и в 2009 г. составила 64%, снизившись по отношению к 2008 г. на 6,7 п.п. Отличительной особенностью свода консолидированных бюджетов субъектов РФ является то, что, помимо налоговых доходов, достаточно большую долю в общей сумме их доходов занимает финансовая помощь из федерального бюджета (в разных формах).

Период экономического кризиса внес существенные коррективы в налоговую политику РФ. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 г. и плановый период 2012 г. и 2013 г.* отражают эти изменения.

Приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики – создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным влияниям экономического кризиса, а с другой стороны – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации – основные цели налоговой политики в среднесрочной перспективе.

Налоговая политика должна быть ориентирована на адаптацию общественных отношений к изменившимся условиям развития экономики и создание предпосылок для устойчивого социально-экономического развития страны в посткризисный период. Для достижения этих целей необходимо решение целого ряда сложных экономических задач, в числе которых можно особо выделить следующие:

обеспечение сбалансированности расходных полномочий и финансовых ресурсов для их реализации на каждом уровне публичной власти, создание стимулов для расширения собственного доходного потенциала каждой территории;

определение экономически оправданного уровня налоговой нагрузки и структуры налогов, соответствующих современному этапу развития российской экономики и стимулирующих развитие предпринимательства, разработку и применение передовых технологий.

Приведенные тезисы мы считаем возможным рассматривать как базовые положения на пути совершенствования налоговой системы, подходов к распределению налогов между бюджетами всех уровней с целью обеспечения финансовой состоятельности каждого публично-правового образования.

Основные направления налоговой политики РФ на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг. // URL: http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy.

РАЗДЕЛ II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость Основное место в российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях.

Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа*.

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как создание Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусматривало меры гармонизации систем косвенного налогообложения (то есть стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС. Шестая директива Совета ЕЭС от мая 1997 г. стала основой современной европейской системы НДС, так как была принята с целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС.

Это очень важно, так как отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран–членов Европейского экономического сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. По состоянию на июнь 1992 г., по данным ОЭСР, НДС применялся в 82 странах мира.

При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. – М., 1993. – С. 90-92.

основе спроса и предложения, исключалась возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивался равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

систематизации доходов.

Основная функция НДС – фискальная. В среднем НДС формирует 13,5 % доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45 % налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах – 24 %*. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов (с учетом нефтегазовых) федерального бюджета России в 2007 г. составил 29,7%; в 2008 г. (оценка) – 34%; в 2009 г. (прогноз) – 40,5%. Доля доходов от НДС, выраженная в процентах к ВВП, в РФ в 2002 г. – 7,12 %, в 2003 г. – 6,62%, в 2004 г. – 6,35%, в 2005 г. – 6,44%, в 2006 г. – 5,7%. Для сравнения: среднее значение этого показателя в европейских странах–членах ОЭСР в 1992 г. составило 7,4 %; минимальное значение – 6,5 % в Германии; максимальное значение – 10,2 % в Греции†.

Для функционирования НДС необходима соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). – М., 1995. – С. 115.

Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. – СПб., 1997.

затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

3.2. Плательщики налога на добавленную стоимость.

Объект обложения. Место реализации товаров (работ, услуг) Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются также лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

С 1.01. 2001 г. в число плательщиков НДС вошли индивидуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отношении исчисления и уплаты НДС.

Расширив круг налогоплательщиков, НК РФ дает право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуальным предпринимателям. Условием для этого является размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС – в течение предшествующих трех месяцев она не должна превышать в совокупности двух миллионов рублей. Следующее условие для освобождения: за три предшествующих последовательных календарных месяца налогоплательщик не реализовывал подакцизные товары. Освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уведомление и выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж за предшествующие три месяца, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также копию журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не позднее 20 числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение. Освобождение предоставляется с любого месяца не менее чем на один год и должно продлеваться по истечении этого срока.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, предъявленным поставщиком материальных ресурсов (работ, услуг) для нужд производственного процесса.

Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС при прохождении товара через ряд предприятий – от изготовителя сырья до конечного потребителя готовой продукции (рис. 3.2.1.).

Сырье Предприятие 2 – изготовитель комплектующих НДС Комплектующие Предприятие 3 – изгоНДС товитель продукции Продукция женческо-сбытовое Товар Товар Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом, передача имущественных прав. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительномонтажных, в том числе для собственного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления.

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация следующих видов услуг:

пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;

по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

связи, бытовых, жилищных;

физической культуры и спорта;

инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению;

других платных услуг.

Кроме того, объектами налогообложения являются:

передача товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, услуг (за исключением поставок, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев); суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги); суммы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Не являются объектом обложения, так как не признаются реализацией товаров (работ, услуг), операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса:

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов), и другие операции.

Этот перечень дополняется ст. 146 (п. 2 подп. 2-7) НК РФ. На основании указанной статьи с 1.01.2005 г. не признаются объектом налогообложения операции по реализации земельных участков и долей в них.

Объектом обложения НДС, как мы выяснили, являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, и важно знать условия, при которых местом реализации является названная территория.

Для подтверждения этого факта необходимо наличие одного или нескольких следующих обстоятельств, сгруппированных в таблице 3.2.1, составленной на основании ст.147,148 НК РФ.

Объекты налогообложения Работы (услуги), связанные с недвижи- Недвижимое имущество находится мым имуществом (за исключением воз- на территории РФ.

душных, морских судов, судов внутреннего плавания, а также космических объектов).

Работы (услуги), связанные с движимым Движимое имущество находится Объекты налогообложения Передача в собственность или переуступ- Место осуществления деятельнока патентов, лицензий, торговых марок, сти покупателя на территории РФ.

авторских или иных аналогичных прав;

бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, НИОКР; услуги по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя; консультационные, юридические услуги; услуги по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств); услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания вышеперечисленных услуг; услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая навигационное обслуживание; работы (оказание услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке.

Услуги в сфере культуры, искусства, об- Фактическое оказание услуг на разования, физической культуры, туриз- территории РФ.

ма, отдыха и спорта.

территория РФ, то местом реализации работ (услуг) также признается территория России вне зависимости от места их фактического Работы (услуги), носящие вспомогатель- Местом вспомогательной реализаный характер по отношению к реализа- ции признается место реализации ции основных (других) работ (услуг). основных работ (услуг).

Рассмотрим несколько примеров, поясняющих характер действия ст.

147 и 148 НК РФ.

Пример 1. Финская фирма по контракту поставки оборудования для российского предприятия осуществила монтажные работы при установке оборудования, стоимость которых не вошла в контракт.

В данном случае местом реализации монтажных работ является территория России и у иностранной фирмы возникает объект обложения НДС, агентом по уплате которого будет выступать российское предприятие.

Пример 2. Российская организация выполняет реставрационные работы в Болгарии на основании заключенного контракта.

В данном случае объект недвижимости находится вне территории России, поэтому не возникает объект обложения НДС.

Документами, подтверждающими место выполнения работ, оказания услуг, являются контракты и акты выполненных работ (услуг), оформленные надлежащим образом.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Соответственно для НДС это будет стоимостной показатель облагаемых налогом операций. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, в том числе оплаты ценными бумагами. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом акцизов (по подакцизным товарам), но без включения в них НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). Для определения налоговой базы учитываются суммы в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям; процента по товарному кредиту в части, превышающей величину, рассчитанную в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов, без НДС.

Рассмотрим данное положение на примере. Во время проверки строительной организации налоговая инспекция выявила, что в январе 2007 г. организация реализовала пять однотипных квартир, при этом три из них были проданы по цене 650 тыс. рублей, две – по цене 400 тыс.

рублей.

Средняя цена квартиры составляет: (650 3 + 400 2) : 5 = 550 тыс.

руб. Доля стоимости квартиры, определенная в размере 20 % от средней цены, составляет: 550 20 % = 110 тыс. руб. Анализируя отклонение уровня цен реализованных квартир от средней цены, можно сделать вывод, что реализация трех квартир по цене 650 тыс. руб. укладывается в допустимый интервал колебаний: 550 + 110 = 660 тыс. руб., а реализация квартир по цене 400 тыс. руб. выходит за 20 % отклонения: 550 – 110 = 440 тыс. руб. Таким образом, цены колеблются в размере, составляющем более 20 % : (550 – 400) : 550 х 100 = 27,27 %. В этом случае налоговая инспекция вправе сравнить применяемые организацией цены на проданные квартиры с рыночными. Предположим, что в нашем примере рыночная цена квартиры составила 700 тыс. руб. Тогда налоговая инспекция при определении облагаемого НДС оборота будет исходить из рыночной цены и вынесет решение о доначислении налога с суммы: (700 – 400) 2 = тыс. руб., а также пеней за его несвоевременную уплату.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости вместе с уплаченным налогом, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества согласно положениям ст. 40 НК РФ (с учетом НДС, акцизов) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Также следует учитывать, что налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг). Рассмотрим основные из них. Прежде всего к ним относится определение налоговой базы на основе цессии, урегулированной ст. 155 НК РФ. Здесь следует отметить, что при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по В примере использованы условные цены.

реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется в обычном порядке (в соответствии со ст. 154 НК РФ). В случае переуступки права требования третьему лицу налоговая база определяется как сумма дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращения соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом датой реализации у нового кредитора считается день уступки требования или исполнения должником требования. При оказании посреднических услуг (сделки по договорам комиссии, поручения и агентирования) налоговая база в соответствии со ст. 156 НК РФ признается равной сумме дохода, полученной посредником в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Налогоплательщики, получающие доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этих договоров, даже если данная реализация связана с операциями, не подлежащими налогообложению. Однако целый ряд посреднических услуг не подлежит обложению в случае реализации товаров (работ, услуг) льготного ассортимента, указанных в п.1 пп.1 и 8, п.2 и пп 6 п.3 ст.149.

В налоговую базу включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или оплачиваемой сверх этой цены потребительской тары одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты и др.) или транспортной тары (деревянной, картонной), за исключением многооборотной тары, имеющей залоговую цену (подлежащей возврату продавцу), по которой налог уплачивается лишь при ее реализации предприятиемизготовителем. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

3.4. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу Важным элементом налога являются его ставки. При введении налога в 1992 г. была установлена единая ставка 28 %. Ее величина была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Приведем для сравнения основные ставки налога, действовавшие в 1992 г.: в Австрии – 20 %, Бельгии – 19,5 %, Дании – 25 %, Франции – 18,6 %, ФРГ – 14 %, Норвегии – 20 %, Швеции – 25 %, Англии – 17,5 %, Японии – 6 %. Ставки могут быть дифференцированными. Так, во Франции в 1988 г. действовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь – 33,33 %; сокращенная ставка на товары культурнообразовательного назначения – 7 %; минимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоколада, медикаментов, жилья, транспорта), – 5,5 %. В 1989 г. во Франции действовали три ставки: 5,5 %, 18,6 %, 28 %. В 1992 г. – 2,1 %, 5,5 %, 18,6 %.

Аналогичная ситуация в Италии, где при нормальной ставке 19 % для товаров широкого потребления применяются пониженные ставки – 4 % и 9 %, а для предметов роскоши – 38 %. Недолго сохранилась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15 %. С 1 января 1993 г. базовая ставка была снижена до 20 %, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10 %. В 1995 г. был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым правительством, круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %. В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0 %, 10 % и 18 %. Нулевая ставка применяется при реализации:

товаров на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;

припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных, морских судов и судов смешанного плавания (река-море));

работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ;

работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

драгоценных металлов Госфонду драгметаллов и драгкамней РФ, субъектам РФ, ЦБ РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала, включая проживающих с ним членов семей. Налоговая ставка 10 % применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых содержится в ст. 164 НК РФ, а также периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (кроме рекламного и эротического характера). В остальных случаях действует ставка НДС – 18 %. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг) применяется расчетный метод определения суммы налога с использованием применяемых ставок (10%, 18%). В данном случае налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т.е. 10/(100 + 10)% – при ставке 10% и 18/(100 + 18)% – при ставке 18%. Эти ставки используются для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков. В настоящее время обсуждается вопрос о возможности снижения ставки НДС до 13-15%.

Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях – получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Налоговым законодательством установлены льготы по налогу на добавленную стоимость. Их перечень является единым для всей территории РФ. Рассмотрим наиболее значимые льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Не подлежат налогообложению обороты, имеющие социально выраженный характер:

Реализация некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения отдыха, расположенные на территории РФ.

Оказание платных медицинских услуг.

Операции по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурнопросветительные, развлекательные мероприятия.

Составление библиографических списков, справок, каталогов книг и литературы и другие аналогичные услуги.

Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на производство образовательных услуг), ведение образовательной деятельности (за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений).

Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа.

Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями, по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

Сельхозпродукция собственного производства, реализуемая в счет натуральной оплаты труда и для общественного питания работников, привлекаемых на сельхозработы (при удельном весе доходов от реализации сельхозпродукции не менее 70% всех доходов организации).

Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности.

Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации. Услуги городского транспорта (кроме такси), пригородные пассажирские перевозки морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

Собственная продукция столовых учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, финансируемых полностью или частично из бюджета.

Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80% от общей численности работающих или уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 % (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, брокерских и посреднических услуг).

Ритуальные услуги.

Освобождаются также от налогообложения:

Услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращением банкнот, ценных бумаг, денег; банковские операции, за исключением операций по инкассации.

Операции, облагаемые государственной пошлиной, лицензионными, регистрационными и патентными пошлинами, а также другими сборами налогового характера.

Фотокопирование, ксерокопирование.

Оказание услуг по тушению лесных пожаров.

Обороты по реализации изделий народно-художественных промыслов.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполненные за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, а также выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Услуги по ремонту и техническое обслуживание бытовой техники и медицинских товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары (работы, услуги) как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, для получения льготы по налогу необходимо ведение раздельного учета этих операций. Освобождение от налогообложения на основании льгот не предусматривается при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров.

Ознакомившись с основными льготами по НДС, следует иметь в виду, что это далеко не полный перечень операций, освобождаемых от налогообложения. Также важно знать, что налогоплательщики в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ имеют право отказаться от освобождения от НДС по операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (реализация предметов религиозного назначения, товаров общественными организациями инвалидов; осуществление банками банковских операций, услуг по страхованию; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджета и др.).

Возможность не применять предусмотренное законом освобождение является важным фактором управления финансовой деятельностью предприятий. Для многих предприятий отказ от освобождения от НДС и, следовательно, получение права предъявлять бюджету налог, уплаченный поставщикам сырья и материалов, предоставляет возможность уменьшить производственные затраты и получить более высокую прибыль. Отказ от льготы может быть целесообразным и в том случае, когда доля освобождаемой от налога продукции в общем объеме товаров (работ, услуг) невысока и ведение раздельного учета операций по реализации не рационально. Отказ от освобождения оформляется заявлением, которое подается в налоговый орган не позднее 1-го числа того месяца, начиная с которого налогоплательщик имеет намерение отказаться от освобождения (или приостановить его использование).

3.5. Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, необходимо:

рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога;

исчислить величину налоговых вычетов.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |


Похожие работы:

«ВОДА - ЭЛИКСИР ЖИЗНИ http://internetidohod.ru Книга из серии Философия здоровья http://dalvinagerasimova.ru ВОДА - ЭЛИКСИР ЖИЗНИ http://internetidohod.ru Уважаемый читатель! Все мы живем в эпоху хаоса. Идя по жизни, мы чувствуем себя измученными и усталыми. Газеты и телевидение обрушивают на нас потоки информации, а на работе мы постоянно сталкиваемся с проблемами и недоразумениями. Наша крошечная планета просто перегружена экономическими противоречиями, семейными неурядицами, этническими...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НАЦИОНАЛЬНАЯ ИННОВАЦИОННАЯ СИСТЕМА И ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИННОВАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Базовый доклад к обзору ОЭСР национальной инновационной системы Российской Федерации МОСКВА 2009 Дорогие читатели! Наша страна, долгие годы ориентированная на производство и продажу сырья, вот уже несколько лет переходит к экономике, основанной на знаниях. Государство создает условия для внедрения в производство наукоёмких технологий, развития...»

«ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ ДЛЯ СТРАН С ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКОЙ ВЕРСИЯ 1 Подготовлено Департаментом стран с переходной и развитой экономикой Данный материал представляет дополненную версию Руководства по вопросам использования прав ИС для экономического развития стран с переходной экономикой. Материал подготовлен доктором экономических наук, профессором Н.Н.Карповой - зав.кафедрой Международного бизнеса Российской Академии народного хозяйства и государственной службы при...»

«СВОДНАЯ ТАБЛИЦА ВОПРОСОВ, ЗАМЕЧАНИЙ И КОММЕНТАРИЕВ по результатам общественных слушаний от 25.02.2014 г. по проекту Технико-экономическое обоснование перевода земель особо охраняемых природных территорий Иле-Алатауского государственного национального природного парка в земли запаса для горнолыжного курорта Кокжайлау Статус замечания или Ответы на вопросы и замечания 1) если принято полностью или частично, указано, каким образом и где это № Вопросы, замечания или комментария будет отражено...»

«Содержание ЯДЕРНЫЕ ТРЕВОГИ НА КОРЕЙСКОМ ПОЛУОСТРОВЕ Автор: А. Фененко СОЦИАЛЬНЫЙ КОНТЕКСТ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ Автор: Н. Иванов МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЕ КЛАСТЕРЫ В МЕЖДУНАРОДНОМ РАЗДЕЛЕНИИ ТРУДА Автор: В. Соколов ФРАКТАЛЬНАЯ ЭКОНОМИКА АРКТИКИ Автор: М. Слипенчук СОЦИАЛЬНАЯ РЕКЛАМА КАК ФАКТОР ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ Автор: О. Нифаева, А. Нехамкин АНТИКРИЗИСНАЯ ПОЛИТИКА А. МЕРКЕЛЬ В РАМКАХ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА Автор: В. Васильев.80 МИР. ВЫЗОВЫ ГЛОБАЛЬНОГО КРИЗИСА. ИТАЛИЯ Автор: И. СЕМЕНЕНКО, И....»

«Галина Алексеевна Сульдина доктор экономических наук, профессор кафедры государственного управления и права МГИМО (У) МИД России, Ксения Сергеевна Доренко преподаватель кафедры государственного управления и права МГИМО (У) МИД России К ВОПРОСУ О ГЕНЕЗИСЕ КОНЦЕПЦИИ КОНСТИТУЦИОННОЙ МОДЕЛИ СОЦИАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВА В статье представлен анализ и оценка мнений известных ученых, изучающих генезис правового социального государства, его сущность, функции и особенности. На основе изучения научных позиций,...»

«МИНОБРАНАУКИ РОССИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет Кафедра логистики и организации перевозок В.М. Бобкова ЛОГИСТИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ Конспект лекций Специальность 080506 – Логистика и управление цепями поставок Санкт-Петербург 2011 Допущено редакционно-издательским советом СПбГИЭУ в качестве методического издания Составитель канд. экон. наук, доц. В.М. Бобкова Рецензент канд....»

«МИНИСТЕРСТВО КЫРГЫЗСКИЙ ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ УНИВЕРСИТЕТ МУСАКОЖОЕВ ШАЙЛОБЕК Введение в экономику Основы макроэкономики Бизнес (микроэкономика) УЧЕБНИК для ВУЗОВ Электронный вариант Бишкек - 2007 МУСАКОЖОЕВ ШАЙЛОБЕК Введение в экономику Основы макроэкономики Бизнес (микроэкономика) Учебник для студентов Кыргызского экономического университета Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора Камчыбекова Т.К. Первое издание БИШКЕК – МИНИСТЕРСТВО...»

«Содержание 1. Пояснительная записка 2. Перечень и содержание разделов (тематический план) учебной дисциплины 3. Перечень практических занятий 4. Перечень самостоятельной работы студентов 5. Контроль результативности учебного процесса 6. Требования к ресурсам 7. Справочные материалы 8. Учебно-методическое обеспечение 9. Приложения 10.Лист изменений. 4.1. Пояснительная записка. Введение В условиях рыночных отношений предприятие является основным звеном экономической системы государства. Экономика...»

«Munich Personal RePEc Archive Modern Condition of the Theory of Economic Reforms Victor Polterovich CEMI RAS 2008 Online at http://mpra.ub.uni-muenchen.de/22032/ MPRA Paper No. 22032, posted 12. April 2010 05:20 UTC Экономическая наука современной России, 2008, № 1(40) СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ТЕОРИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ РЕФОРМ1 В. М. Полтерович Теория реформ — сравнительно новый раздел экономической теории, изучающий процессы целенаправленного изменения экономических институтов. В статье очерчивается...»

«Принципы устойчивого развития в деятельности финансовых институтов развития и международных организаций Ежеквартальный бюллетень № 2 | 2014 г. Содержание Развитие глобальных инициатив в сфере устойчивого развития 3 Нормативно-правовое регулирование в сфере устойчивого развития 5 Создание институциональной основы зеленой экономики в России 6 Обзор последних событий в сфере устойчивого развития в России 7 Финансирование устойчивого развития 8 Рейтинги и исследования в области устойчивого развития...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Тверской государственный университет УТВЕРЖДАЮ Декан факультета географии и геоэкологии Е.Р. Хохлова 2012 г. Учебно-методический комплекс по дисциплине ОСНОВЫ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ, 3 курс 020401.65 География очная форма обучения Обсуждено на заседании кафедры Составитель: физической географии и экологии д.г.н., проф. 03сентября 2012 г. _ А.Г. Емельянов...»

«1 Министерство связи и массовых коммуникаций Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИЙ И ИНФОРМАТИКИ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕЧНАЯ СИСТЕМА Самара Федеральное агентство связи Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Поволжский государственный университет телекоммуникаций и информатики Кафедра электронной коммерции УТВЕРЖДАЮ Заведующий кафедрой ЭК...»

«Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации Опубликовано: 23 ноября 2011 г. в РГ - Федеральный выпуск №5639 Вступает в силу:22 ноября 2011 г. Принят Государственной Думой 1 ноября 2011 года Одобрен Советом Федерации 9 ноября 2011 года Глава 1. Общие положения Статья 1. Предмет регулирования настоящего Федерального закона Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в сфере охраны здоровья граждан...»

«38 ВОПРОСЫ ЭКОНОМИКИ Переход к гибкому обменному курсу Как, когда и насколько быстро? Рупа Дуттагупта, Жилда Фернандес и Чем Каракадаг МЕЖДУНАРОДНЫЙ ВАЛЮТНЫЙ ФОНД 38 ВОПРОСЫ ЭКОНОМИКИ Переход к гибкому обменному курсу Как, когда и насколько быстро? Рупа Дуттагупта, Жилда Фернандес и Чем Каракадаг МЕЖДУНАРОДНЫЙ ВАЛЮТНЫЙ ФОНД ©2006 Международный Валютный Фонд Редактор серии Асимина Каминис Департамент внешних связей МВФ Дизайн обложки и компьютерная верстка Массуд Этемади и Чун Ли Отдел...»

«ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ О.Е. КУТАФИНА ОРЕНБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ТРУДЫ ОРЕНБУРГСКОГО ИНСТИТУТА (филиала) МГЮА_ (выпуск двенадцатый) Оренбург – 2010 Учредитель: Оренбургская областная организация Попечительский совет Оренбургского института (филиала) Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Московская государственная юридическая академии им....»

«Информационно аналитический центр при Администрации Президента Республики Беларусь ПАРЛАМЕНТСКИЕ ВЫБОРЫ 2008 Минск Под редакцией О. В. Пролесковского и Л. Е. Криштаповича Авторский коллектив: И. А. Карпухина, Е. А. Касперович, А. В. Козлович, А. В. Махоркин В книге дается характеристика социально политической и эконо мической ситуации в преддверии парламентских выборов, рассматри ваются политико правовые и социологические аспекты избирательной кампании, анализируется внутриполитический и...»

«МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УТВЕРЖДАЮ Проректор по учебной и воспитательной работе И.В. Атанов _2014 г. ОТЧЕТ о самообследовании основной образовательной программы высшего образования 080502.65 Экономика и управление на предприятии АПК Ставрополь, 2014 СТРУКТУРА ОТЧЕТА О САМООБСЛЕДОВАНИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ПРОГРАММЫ 1....»

«www.aimol.ru www.aimolracing.ru RESEARCH. INNOVATION. PRODUCTION. АПРЕЛЬ-МАЙ 2014 НОВИНКИ ОДОБРЕНИЕ ИСПЫТАНИЯ ВЫСТАВКА AIMOL JUNIOR АВТОСПОРТ EVENT BOKAMU DRIFT RATING SYSTEM 2014 ПУБЛИКАЦИИ ВИКТОРИНЫ ДРУГОЕ. НОВЫЕ ПРОДУКТЫ AIMOL www.aimol.ru www.aimolracing.ru www.aimol.ru www.aimolracing.ru AIMOL PRO LINE AIMOL Х-LINE CЕРИЯ МОТОРНЫХ МАСЕЛ: F, M, B, V 5W-30 CЕРИЯ МОТОРНЫХ МАСЕЛ: 0W-20, 5W- Cерия полностью синтетических моторных масел,...»

«Федеральное государственное автономное образовательное  учреждение высшего профессионального образования  Национальный исследовательский университет   Высшая школа экономики      Банковский институт        Аннотации учебных дисциплин      Программы Бакалавриата  Направление 080100.62Экономика  Профиль подготовки Банковское дело                      Москва  2012  Оглавление  Оглавление Финансовая математика. Информационные компьютерные системы в банковской деятельности Микроэкономика...»




 
© 2014 www.kniga.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, пособия, учебники, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.