WWW.KNIGA.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, пособия, учебники, издания, публикации

 

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: День добрый. Сегодня я расскажу вам о том, как выбрать

организационно-правовую форму для вашей компании, для ведения вашего бизнеса, о

том, как выбрать страну для ведения бизнеса, или, выражаясь юридическим языком,

юрисдикцию. Немного поговорим также об организационно-правовом планировании для

интернет-бизнеса и инновационного бизнеса. Меня зовут Павел Шинкаренко. Я

управляющий партнер компании «Сенешаль».

Итак, начнем. Как решить, где регистрировать компанию, как регистрировать компанию, какую компанию регистрировать для того, чтобы начать свой бизнес? Сначала перед вами вряд ли будет стоять вопрос выбора страны. Живем мы в России и, скорее всего, ваш бизнес будет начинаться именно здесь. Для начала нужно ответить на один очень простой вопрос. Регистрировать компанию и вести бизнес от лица этой компании или стать индивидуальным предпринимателем? Как выбрать между статусом индивидуального предпринимателя и компанией? Что создавать, как регистрироваться? Таков первый вопрос, на который мы с вами постараемся сегодня ответить.

Когда же мы регистрируемся индивидуальным предпринимателем? В каких случаях это нужно? Во-первых, и в регистрации индивидуального предпринимателя, и в регистрации компании самое важное – выбрать момент, когда начинать эту процедуру. По моему мнению, очень важно понимать, что вы должны зарегистрировать бизнес-образование или регистрировать компанию и стать предпринимателем в тот момент, когда вы уверены, что у вас будет бизнес-доход.

Когда вы начинаете вкладывать свои собственные средства в развитие вашего будущего проекта, приобретать для него какие-то активы, организовывать деятельность, нанимать сотрудников, в этот момент вы должны понимать, что вышли за рамки компетенции обычного физического лица, обычного человека, занимаетесь уже не работой по найму, не хобби или увлечением. Вы занимаетесь тем, что в будущем станет приносить прибыль.

Эту деятельность нужно облекать в определенную правовую форму. В данный момент нужно понять, какой она должна быть. Мы регистрируем ИП или компанию?

Сначала нужно сказать о том, что ИП мы регистрируем в том случае, когда вы начинаете бизнес один. Вы сами, у вас нет партнеров, вам ни с кем ничего не нужно делить, все ваши вложения в этот бизнес поступают только от вас, и всю отдачу от этого бизнеса получаете исключительно вы. Это первый аргумент в пользу того, чтобы регистрироваться как индивидуальный предприниматель.





Если есть несколько партнеров, несколько совладельцев бизнеса, то нельзя делать одного из них индивидуальным предпринимателем, а второго «оставлять в воздухе», потому что в будущем это породит конфликты. Индивидуальному предпринимателю невозможно договориться с другим человеком (де-факто он партнер, а де-юре – никто) о том, как вести бизнес, как распределять доходы от этого бизнеса.

Если вы не один, то нужно начинать с регистрации компании. Если вы один, это аргумент в пользу того, что на первом этапе можно ограничиться регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя. Каковы преимущества регистрации ИП? Прежде всего, упрощение бухгалтерского и налогового учета. Это минимальная налоговая нагрузка, особенно в том случае, если вы на первом этапе не используете наемный труд.

Предположим, вы пока организовали свой бизнес сами, пока в нем участвуете только вы, в нем нет партнеров. При этом в бизнесе уже могут создаваться какие-то активы. Вы можете, например, имея соответствующие навыки, разрабатывать программное обеспечение, в будущем используемое для вашего бизнеса. Вы можете приобретать активы, которые вы же в дальнейшем, когда ваш бизнес будет расти, можете передать от ИП в компанию в виде взноса в ее уставный капитал, или в иной приемлемой форме (таких форм немало).

Иными словами, регистрация в качестве индивидуального предпринимателя – это не раз и навсегда. Например, при появлении партнеров или при достижении определенных экономических показателей, вы пересмотрите бизнес и уже зарегистрируйте компанию.

Это проще с точки зрения регистрации, налогового и бухгалтерского учета, выбора формы налогообложения, потому что для индивидуальных предпринимателей существует всего несколько систем налогообложения, из которых он может выбирать.

Мы с вами подробно поговорим только об общей упрощенной системе налогообложения.

Она подразумевает повышенный налог для индивидуального предпринимателя, но имеет возможность принимать к вычету, то есть облагать налогом только прибыль, а не доход компании, не валовый оборот, как его часто называют.

Есть две основные формы, но чаще всего используется шестипроцентный налог, т.е. вы со всего своего оборота (или практически со всего) платите 6% налога и спите спокойно. У вас упрощается система учета, отчетности, подача этой отчетности, и, по сути, минимизируются риски того, что вас будут проверять налоговые органы, потому что вы для них перестаете быть интересны.

У вас все предельно прозрачно и просто. Проверять вас негде. У вас есть расчетный счет, на который приходят деньги. От общей суммы вы платите налог 6%, а остальную сумму тратите по своему усмотрению. В отличие от компании, все, что осталось на счете предпринимателя, принадлежит ему, стало быть – вам, ведь индивидуальный предприниматель – это вы. Вы можете распоряжаться этими деньгами по своему собственному усмотрению: переводить на личный счет, покупать то, что вы захотите, тратить, на что вы захотите.





С компанией все немного не так, немного сложнее, потому что деньги компании – это ее средства. Для того чтобы они стали деньгами учредителя, должно состояться решение о распределении прибыли и выплате дивидендов, то есть доходов учредителя от результатов деятельности компании за определенный период (квартал или год). Это нельзя делать каждый день или каждый месяц. Учет построен таким образом, что это можно делать или один раз в 3 месяца, или раз в полгода, или раз в год. Всегда нужно понимать, что в создании компании должна быть целесообразность.

У статуса индивидуального предпринимателя есть один недостаток. Индивидуальный предприниматель отвечает всем своим имуществом по своим долгам (обязательствам). В данном случае у нас новое лицо не появляется. У нас возникает просто некая новая форма того же лица. Вы и я – индивидуальные предприниматели, вы и я – человек. Это одно и то же лицо.

Компания – это новый субъект, новый участник правоотношений, она сама по себе. Вы дали ей какое-то имущество в виде вклада, уставный капитал, финансируете ее деятельность, и этим имуществом она отвечает перед своими кредиторами. Вы, как учредитель компании, отвечаете в большинстве случаев, но только в пределах вклада, который вы внесли в имущество этой компании. Остальным своим имуществом, которое не участвует в бизнесе, вы, в данном случае, уже не рискуете.

У индивидуального предпринимателя такого ограничения ответственности быть не может, потому что это одно и то же лицо, один и тот же субъект: что человек, что индивидуальный предприниматель. Разграничить между своей левой и правой рукой степень ответственности за доходы и расходы невозможно. Прежде чем принимать решение о том, создаете вы компанию или регистрируетесь в качестве ИП, нужно взвесить эти все «за» и «против» и принять единственно верное решение. Если о предпринимателе мы говорить больше особо не будем, то о компании мы поговорим более подробно, потому что компании бывают разные.

Аббревиатуры ООО, ЗАО, ОАО, слова «товарищество» вы слышали довольно часто.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО, триппл-О, - можете его называть как угодно) – это самая распространенная в России форма создания компаний. Почему она самая распространенная? Самый простой способ создания, минимальные требования к регистрации компании, какие только возможны, минимальная ответственность участника по долгам такого рода образования, такого юридического лица – вот, собственно говоря, основные преимущества создания юридического лица именно в такой форме.

Такая форма компании характерна не только для России, она распространена по всему миру. У нас такая компания называется «Общество с ограниченной ответственностью», на западе ее называют LTD или LAC (limited ability company). Подход к ним везде примерно одинаков. Компания создается несколькими участниками, а в России может быть и один участник, то есть, только 1 учредитель этого общества. Компания отвечает по долгам только тем имуществом, которым она сама владеет. В данной ситуации никаких претензий на имущество учредителей дополнительно не возникает. У учредителей есть доли, но нет акций, нет ценных бумаг. Есть определенные ограничения, связанные с тем, что партнеры не имеют ценных бумаг, а владеют некими долями, некими имущественными правами на свои доли – паи, как вы можете их называть для вашего удобства.

В чем это может выражаться? Ограничение на вход новых участников, на выход из состава общества можно урегулировать уставом, но в рамках действующего российского законодательства. По умолчанию вы можете создать ООО, допустим, вдвоем с вашим партнером, а потом договориться, что вы только совместным решением принимаете третьего партнера в это ООО, или только совместным решением, только с согласия своего партнера вы вправе продать свою долю третьему лицу. Вы можете оговорить право преимущественной покупки для этого партнера. Вы говорите: «Я сначала предлагаю вам свою долю по такой цене, если вы не согласны – я предлагаю купить свою долю в этой компании кому-то другому».

Есть закрытое акционерное общество, которое не очень отличается от общества с ограниченной ответственностью, потому что ответственность акционеров также ограничена только тем вкладом, который они сделали в эту компанию. Единственная особенность - здесь появляются акции, немного большие возможности для того, чтобы договариваться, возможность создавать акционерные соглашения между участниками, договариваться в какой-то степени о том, что законом не предусмотрено.

Я не говорю о том, что это противоречит закону. Я имею в виду соглашение о том, как вы будете управлять обществом, как будете влиять на его решения, участвовать в голосованиях, проводить общие собрания. Это можно определить и уставом общества, но можно заключить и отдельное акционерное соглашение между участниками, что в ООО, конечно, сделать нельзя, потому что акционеров в этом обществе нет, есть только участники, которые договариваются между собой в уставе этого общества о том, как оно будет функционировать.

Единственное отличие ОАО от ЗАО состоит том, что его акции могут торговаться в открытой форме, на бирже, распространяться по открытым подпискам на акции и так далее. Другого отличия в этой организационно-правовой форме нет, помимо того, что количество акционеров в ОАО никак не ограничено, а в ЗАО их может быть до 50 единиц.

Мы говорим «единиц», потому что это могут быть и компании, и физические лица.

Есть еще довольно специфический, новый для России вид образования. Это не отдельное лицо, а товарищество, в данном случае – инвестиционное товарищество, которое мы с вами рассмотрим. В чем состоит его особенность? Товарищи, партнеры, которые собрались создать инвестиционное товарищество, договариваются, что один из них будет вести учет деятельности этого товарищества определенным способом, будет нести за этот учет ответственность перед другими товарищами. Они могут определить, что разные участники, разные товарищи будут иметь, например, различную форму ответственности.

Товарищ, который, управляет компанией, скажем, будет отвечать всем своим имуществом, а тот товарищ, который дает деньги на развитие бизнеса, будет отвечать только в рамках суммы средств, которые он на это выделил.

В российском товариществе существует ряд законодательных ограничений, связанных с его деятельностью. Это, в частности ограничение на выход участников, которые прописаны в законе по определенному типу участников. Соответственно, их трудно изменить тем соглашением, которого участники достигают по тем или иным причинам.

К этой форме ведения бизнеса нужно пока подходить с осторожностью. Для чего вообще была создана отдельная организационно-правовая форма инвестиционное товарищество? Для того чтобы привлекать инвесторов в российский бизнес, чтобы они создавали такие инвестиционные товарищества на территории РФ, а не шли договариваться между собой в какие-то другие страны, создавая здесь только дочерние компании, в которых уже не достигаются никакие договоренности между акционерами.

Они являются просто стопроцентными «дочками» какой-то зарубежной компании, где урегулированы все правоотношения между основателями компании, которым она фактически принадлежит.

С точки зрения инвестиционного процесса, это основатели компании и инвесторы, с одной стороны – одни, с другой – другие. Как правило, они договариваются за рубежом, они не договариваются здесь. Почему это происходит? Во-первых, потому, что с точки зрения безопасности и защищенности будущих договоренностей, их лучше всего фиксировать на бумаге, то есть подписывать акционерное соглашение, детально регламентирующее каждый шаг взаимоотношений между партнерами, ведущими бизнес.

В российском праве есть целый ряд ограничений на такие соглашения. Детально я не буду на них останавливаться. В чем заключается смысл? Есть устоявшееся веками нормы британского права, которые считаются эталоном с точки зрения корпоративных отношений, урегулирования вопросов между участниками различных компаний, между их учредителями, основателями, инвесторами. На сегодня это эталонное право, которое применяется не только не территории Британии, но и на территории целого конгломерата стран и Европы, и Азии, и Америки. В этом смысле проще было бы, наверное, не «изобретать велосипед», а позаимствовать чужой опыт.

У нас, как известно, свой путь, поэтому наши инвесторы так и продолжают использовать различные зарубежные компании, предпочитают договариваться за рубежом, несмотря на то, что де-факто все эти инвесторы могут быть родом отсюда. Они чувствуют себя там более защищенными, в силу того, что те правовые нормы уже устоялись, имеют абсолютно четкую трактовку, есть понимание того, что если стороны договорились о чемто, это для них закон.

Только потом вступают в действие некие нормы права, которые регулируют процедуры, но не сам факт правоотношений, не то, о чем сторонам положено, или, тем более, не положено договариваться. С точки зрения привлечения инвестиций, в том числе иностранных, такая организационно-правовая форма как инвестиционное товарищество, на сегодня может использоваться, но с определенными ограничениями.

Скорее всего, даже если вы будете предлагать вашим инвесторам прибегнуть к такой организационно-правовой форме, вы получите вежливый, но довольно уверенный отказ.

Потому что такой инструмент еще не проверен десятилетиями и столетиями, непонятно, как он будет существовать. История нашей страны своей показывает, что в ней довольно часто меняются политические и правовые режимы. Очень сложно говорить о том, что в ближайшей перспективе мы станем настолько привлекательны как юрисдикция для «договаривания» между собой участников бизнеса. Скорее, нет, чем да.

Следующий вопрос, о котором мы поговорим, это налоговая оптимизация. Попрошу не путать данное понятие с уклонением от уплаты налогов, потому что между ними есть одно маленькое, но существенное отличие, которое называется «методы осуществления налогового планирования, налоговая оптимизация». Если эти методы законны, то это налоговая оптимизация, налоговое планирование. Если эти методы незаконны, то это уклонение от уплаты налогов, это преступление, которое карается довольно строго.

Мы с вами будем говорить именно о принятых методах, приемах и способах налоговой оптимизации, как в России, так и за рубежом. В России существует самый простой метод налоговой оптимизации под названием «упрощенная система налогообложения». Это тоже налоговое планирование и налоговая оптимизация. Вы создаете компанию и думаете: «А какую систему налогообложения нам лучше выбрать? Общую или упрощенную?». Для этого нужно понимать разницу между ними и планировать будущие налоги. Государство позволяет это делать, в этом нет ничего незаконного, это установленные законом способы налоговой оптимизации.

Если вы понимаете, что ваш бизнес имеет высокую маржинальность, то есть рентабельность вашего бизнеса высока, ваш оборот не превышает, допустим, 60 млн. руб.

в год. В таком случае вам прямая дорога к упрощенной системе налогообложения по ставке 6% от дохода. Если же вы имеете высокие издержки, то лучше применять 15процентную систему, опять же, упрощенную. Почему? Это проще с точки зрения сдачи отчетности, с точки зрения ведения бухгалтерского и налогового учета. Это проще потому, что вы не становитесь плательщиком налога на добавленную стоимость. Налог в данном случае становится меньше, потому что налог на прибыль по общей системе (20%) больше, чем налог в упрощенной системе налогообложения (15%). Соответственно, между разницей доход минус расход.

Иногда даже при недостижении порога выручки в 60 млн. рублей, оправдано применение общей системы налогообложения. Чаще всего это связано с тем, что вам необходимо получать статус плательщика налога на добавленную стоимость. Это нужно для того, чтобы ваши клиенты, которые платят вам за товары, работы, услуги или еще за чтонибудь, имели возможность вычитать налог на добавленную стоимость, который они вам начисляют, из своего налога на добавленную стоимость. Это налог косвенный и он платится по факту, конечным потребителем того или иного товара.

Механизм его оплаты, в упрощенном виде, сводится к следующему. Я произвел «кнопалку». Я потратил на себестоимость 100 рублей, продал товар за 118 рублей (в т.ч.

НДС). Мне этот НДС заплатили, я его заплатил в бюджет. Дальше магазин, который у меня купил оптом эти штуки, продал их по 200 рублей. Соответственно, тот НДС, который он заплатил мне (18 рублей), уже возместил за счет покупателя, который заплатил ему НДС больше. Таким образом, НДС (налог на добавленную стоимость) всегда платит конечный покупатель того или иного товара, конечный заказчик той или иной работы. Компании, которые имеют статус плательщика налога на добавленную стоимость, платят только разницу между входящим и исходящим налогом на добавочную стоимость, между этими двумя суммами.

Им бывает выгодно работать с теми поставщиками, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, дабы оптимизировать свои собственные налоговые издержки. Поэтому иногда применение общей системы налогообложения целесообразно, иногда – нет, но нужно понимать и осознанно подходить к выбору данной системы налогообложения, поскольку это самая первая налоговая оптимизация в нашей стране, без использования каких-либо внешних ресурсов. Далее мы будем более подробно говорить о внешнеэкономической деятельности ваших компаний, поскольку цель моего сегодняшнего выступления – познакомить вас не только с ведением бизнеса в России, но и немного коснуться ведения бизнеса за пределами Российской Федерации.

Итак, чем характерна внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации?

Прежде всего, есть ряд законодательных норм, правил, ограничений, которые регламентируют эту внешнеэкономическую деятельность. Что это такое? Скажем, ваша компания, российская, заключает контракт с компанией или потребителем, заказчиком, поставщиком, который находится за пределами Российской Федерации, с иностранным заказчиком, с иностранным гражданином. Имеется в виду не только физическая поставка через таможню какого-то товара, но и выполнение какой-то работы, оказание какой-то услуги компании, находящейся за пределами РФ.

В данном случае нужно понимать, что в РФ существует так называемый валютный контроль. Есть страны, которые жестко, менее жестко или совсем либерально подходят к вопросам валютного регулирования. В нашей стране подход к валютному регулированию имеет волнообразный характер. Мы сначала смягчали этот подход, потом, год назад, начали ужесточать подход к валютному урегулированию. У нас этот процесс всегда проходил волнообразно. При этом в нашей стране предусмотрены довольно жесткие санкции за нарушение тех или иных правил валютного контроля. Они иногда, по моему мнению, даже чересчур жестоки.

Объясню на популярном примере, который имел место довольно давно. Одна компания – разработчик программного обеспечения заключила контракт с канадской компанией и создавала для нее программное обеспечение. Сумма контракта составляла 1 млн.

долларов США. Предоплата по контракту составляла 100 000 долларов США, остаток компания из Канады должна была заплатить позже. К установленному сроку работы были выполнены не полностью. Затем канадская компания сказала: «Хорошо, вы отработали аванс, больше я вам денег не дам, документы с вами никакие больше подписывать не буду, и вообще вы нам надоели», и прекратила всяческие контакты.

После этого поступило письмо из органов валютного контроля, где говорилось о том, что произошло нарушение порядка возврата валютной выручки на территории РФ, и штраф за такое правонарушение составляет 80% от не возвращенной в срок выручки. В срок не возвращенная выручка, которую предприятие должно было получить, но не получило, составляла 900 тысяч долларов США. 80% от них – довольно солидная сумма. Получается, что хорошо поработали: аванс получили и остались всем должны. Чтобы в будущем избегать таких ситуаций, конечно же, моментально была направлена претензия, представлено доказательство того, что эти деньги пытались вернуть. Был даже начат судебный процесс с этой компанией. В итоге, суд не выиграли, но штрафа удалось избежать.

Все равно необходимо понимать, что когда вы ведете бизнес с заказчиками из-за рубежа, проще создать еще одну компанию за рубежом, которая была бы буфером в правоотношениях между вами и вашими иностранными контрагентами. Чтобы все те контракты, которые заключаются между вами (конечными исполнителями) и вашими конечными заказчиками, проходили через вашу компанию где-то посередине. Вы от этой компании (она же ваша), всегда сможете получить те документы, которые вам необходимы, получите их в срок, и, таким образом, вам удастся избежать привлечения к ответственности по формальным основаниям, уплаты грандиозных штрафов за нарушение российского законодательства.

Нашим контрагентам за рубежом российские нормы валютного контроля кажутся слишком непонятными. Например, азиатские компании из Гонконга, из Сингапура не понимают, что если они заключили контракт от имени одной компании, они не могут заплатить от другой компании по этому контракту. Они должны платить именно от той компании, которая заключила договор. Их аргумент в данном случае прост: «Мы вам деньги заплатили? Заплатили. У нас есть подтверждающий документ». А наши вопросы о том, что мы не можем этими деньгами пользоваться, у нас они заблокированы на счету, потому что нам заплатила не та компания, с которой мы договаривались, для них неактуальны.

Они не понимают, что надо сделать, почему они не могут поступить определенным образом. У них же все это разрешено. Им бывает очень сложно это все объяснить. Чтобы избегать подобных ситуаций, гораздо проще создавать трейдинговую компанию за пределами РФ, которая будет так же просто общаться с теми нерезидентными заказчиками или с теми нерезидентными исполнителями, которых вы будете привлекать к своему бизнесу.

Кроме того, необходимо помнить о таком факторе, как курсовые разницы. Это может стать больным вопросом с точки зрения подачи отчетности, если вы, скажем, используете труд не очень профессионального бухгалтера, или бухгалтера, который до этого не сталкивался с ведением внешнеэкономической деятельности.

Когда вы получаете валютную выручку, она лежит в одной валюте. Потом вы принимаете решение о конвертации, и в различные моменты (может быть, даже день-два, которые прошли) эти суммы разнятся из-за того, что курс вырос или упал. Соответственно, у вас появляется дополнительный доход или дополнительная прибыль, которую впоследствии необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете. Иногда начинающие субъекты внешнеэкономической деятельности забывают о таком источнике прибыли или убытков, как курсовые разницы. Это тоже довольно существенный, момент, о котором нужно помнить, ведя экономическую деятельность из России.

Расскажу немного о трудностях возмещения НДС. Здесь, скорее всего, вопрос формальный. НДС в нашей стране, конечно, возвращается. Когда вы выплатили какие-то денежные средства компании за рубежом, выступили ее агентом по налогу на добавленную стоимость, которую уплатили, потом вы должны зачесть его к своему налогу, и у вас появилась разница, которую нужно возместить из бюджета. Пример очень простой на словах, но не очень простой на деле, особенно, когда такие операции у вас являются типовыми, у вас постоянное возмещение НДС. Это значит только одно:

налоговые органы будут у вас частыми гостями, потому что таких операций они не любят, хотя и выполняют их.

ИЗ ЗАЛА: Можно задать вопрос?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Да, спрашивайте.

ИЗ ЗАЛА: Вопрос касается внешнеэкономической деятельности. Можно ли ее осуществлять, если компания будет на упрощенной системе налогообложения?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Да, конечно. Здесь нет ограничений.

ИЗ ЗАЛА: Если она избегает проблем с НДС. Правильно ли я понимаю?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Нет.

ИЗ ЗАЛА: Это будет наоборот дороже?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Компании, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, конечно, не плательщики НДС. Но в случае, если контракт внешнеэкономический, есть ряд ограничений и норм, которые подразумевают выступление даже упрощенца, то есть компании упрощенного налогообложения, в качестве налогового агента, нерезидента по уплате налога на добавленную стоимость, если он там должен быть. Если это импорт, экспорт определенного вида услуг, по местонахождению на заказчика это все считается. Иными словами, даже компании на упрощенной системе налогообложения в некоторых случаях должны начислять НДС или удерживать НДС при внешнеэкономической деятельности. Здесь система налогообложения как раз не играет роли.

ИЗ ЗАЛА: Понятно. А на практике что лучше выбрать для ведения внешнеэкономической деятельности: упрощенную или общую систему?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Все зависит от типа контракта. Как говорится, «не все йогурты одинаково полезны». Например, вы занимаетесь выполнением каких-то работ, место производства которых находится за пределами Российской Федерации. В нормах закона о налоге на добавленную стоимость написано, что определенные типы работ считаются произведенными по месту нахождения заказчика, а не исполнителя. Ваш заказчик находится за рубежом, работы считаются выполненными за рубежом. Например, это консультации по зарубежной недвижимости, ремонт зарубежной недвижимости и т.п. В таком случае, в этой операции нет налога на добавленную стоимость, она не подлежит налогообложению. В данном случае, конечно, лучше иметь упрощенную систему налогообложения.

Если соответствующие операции подлежат налогообложению, и вам необходимо выступать агентом вашего заграничного партнера, то, наверное, лучше быть на общей системе налогообложения, дабы принимать все вычеты. Здесь нет общего ответа на вопрос. Необходимо изучать конкретную ситуацию и говорить конкретно.

ИЗ ЗАЛА: Следующий вопрос. Предположим, мы выпускаем приложение, которое продается на территории Соединенных Штатов от имени компании. Это внешнеэкономическая деятельность?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Скорее всего, вы будете заключать контракт. Если это Google Play, то с ирландским подразделением Google. Если это App-Store, то, по-моему, Apple работают через Люксембург. Это будет внешнеэкономическая деятельность. Здесь нужно внимательно изучать пункт контракта, смотреть, за что вам будет выплачиваться вознаграждение по этому контракту: будет ли это плата по лицензионному соглашению, поскольку это приложение программы скачиваемое, то есть оно устанавливается, это, по сути, роялти. Роялти не облагаются налогом на добавленную стоимость в России, они освобождены от НДС. Роялти за программное обеспечение имеет нулевую ставку налога на добавленную стоимость. В любом случае нужно внимательно изучать контракт, который вы подписываете с компанией Google или Apple.

ИЗ ЗАЛА: Налоговые органы его тоже будут внимательно изучать?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Да, конечно.

ИЗ ЗАЛА: Уплачены ли налоги… ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Поскольку вам придется делать на этот контракт паспорт сделки, поскольку сумма контракта заранее не определена, и она может превышать установленный минимальный лимит, конечно, ваша операция попадет под норму валютного контроля, валютного регулирования. Вам необходимо будет при подписании контракта, в течение, по-моему, 15 дней с момента подписания, открыть на него паспорт сделки. Иначе будут применены штрафные санкции.

ИЗ ЗАЛА: Есть ли какая-нибудь схема, чтобы все упростить? Может быть, действовать, как индивидуальный предприниматель или как физическое лицо, а потом пойти в налоговую и заплатить там 13% на доход?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Действовать как индивидуальный предприниматель можно.

Действовать как физическое лицо – нет, поскольку в данном случае де-факто возникает систематическая предпринимательская деятельность за собственный риск, с целью получения прибыли. Предпринимательская деятельность может считаться систематической, если операция осуществляется более 2 раз, то есть 1 раз – попробовал, 2 раза – не считается, 3 раза – уже система.

Ведение предпринимательской деятельности без регистрации может считаться даже уголовным преступлением, а не только административным правонарушением. Все зависит от суммы ущерба, который государство в результате получило от ведения вами предпринимательской деятельности без установленной регистрации.

Есть еще один выход – регистрация трейдерской компании за рубежом. Для этих целей вполне подойдет известный всем Кипр. Если мы ведем речь о контракте с компанией Google, то это дает еще одно преимущество, связанное с европейским налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что когда пользователи из ЕС устанавливают какието приложения, то важно, находится ли компания-поставщик этих приложений в Еврозоне.

Если эта компания действует в Европейском Союзе, то будет применяться ставка налога на добавленную стоимость той страны, где компания зарегистрирована. Если компания – нерезидент, будет применяться ставка той страны, где находится пользователь, который скачивает продукт. Соответственно это может помочь оптимизировать ставку налога на добавленную стоимость, потому что они в странах Европы очень разные (15%, 16%, 25%, и, по-моему, даже 26%).

ИЗ ЗАЛА: Спасибо.

МОДЕРАТОР: Павел, у нас есть несколько вопросов от дистанционных слушателей. Я предлагаю ответить на них и затем продолжить. Очень много вопросов об оффшорах.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: К теме оффшоров мы подойдем немного позже.

МОДЕРАТОР: Давайте начнем с темы буферных компаний, о которых мы говорили. Борис спрашивает, в какой стране лучше всего создавать эти компании, если его потенциальные клиенты находятся в разных странах мира.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Мир - довольно большая сущность. Если мы говорим о том, что ваши потенциальные клиенты – это население всех стран… МОДЕРАТОР: Давайте возьмем для примера Америку.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Америку. Штат Делавэр. Для того, чтобы торговать с американскими компаниями, желательно иметь американскую компанию, потому что американские фирмы не любят переводить оплату за рубеж. В США тоже довольно строгий валютный контроль, особенно за расходами американских корпораций. Поэтому они вряд ли с большой радостью согласятся платить на Каймановы острова, или на Британские Виргинские острова, Сейшелы или другие оффшорные юрисдикции. Есть, конечно, другой вариант – открыть компанию в европейской стране. Британия является хорошей трейдинговой юрисдикцией. Можно рассмотреть Кипр. Подробнее об оншорах поговорим позже. Я скажу, чем они отличаются от оффшоров.

МОДЕРАТОР: Продолжение вопроса. Как легче всего сделать: биллинг и эквайринг? Как оптимизировать налоги в таком случае?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Биллинг и эквайринг между собой не очень сочетаются. Если речь идет об интернет-эквайринге (о процессинге платежей по банковским картам), его будет осуществлять уполномоченный процессор VISA или MasterCard, то есть компанияоператор системы. Если речь идет о биллинге, то биллинг – это ваш внутренний счетчик, ваше собственное программное обеспечение. Вопрос требует уточнения, я его не понял.

Между этими понятиями очень мало общего, чтобы ответить на этот вопрос.

МОДЕРАТОР: На все вопросы Бориса мы ответили. Посмотрим, уточнит ли он последний вопрос. Еще здесь есть комментарий «Собираюсь пользоваться “My commerce”».

Правильно? Я, честно говоря, не знаю, что такое «my commerce», в данном контексте.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Я затрудняюсь ответить. Я об этом сервисе не слышал (если это какой-то сервис).

МОДЕРАТОР: Это эквайринг.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Эквайринг?

МОДЕРАТОР: Международный эквайринг.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Используете вы международный эквайринг или национальный эквайринг, все вопросы нужно адресовать только оператору этой системы. Например, российский банк разработал собственное программное обеспечение, которое можно устанавливать на ваш сайт. Он заключает с вами договор эквайринга, предоставляет вам такое программное обеспечение. Пользователь заходит на ваш сайт, вводит данные банковской карты, операция осуществляется через процессинг, например, Сбербанка, деньги попадают на ваш счет. Это называется «интернет-эквайринг».

Был задан вопрос относительно международного или национального интернетэквайринга. Некоторые компании, которые предоставляют такие сервисы, уполномочены заключать договоры с компаниями из любой страны мира. Это и есть международный интернет-эквайринг. Некоторые могут заключать договоры только с фирмами в странах региона, другие – только с компаниями из собственной страны. В данном случае, необходимо понять, с кем уполномочен заключать такие контракты конкретный поставщик услуг, отвечаете ли вы его условиям. Затем нужно смотреть на условия сотрудничества, для того, чтобы ставки по обслуживанию были для вас приемлемы.

МОДЕРАТОР: Борис говорит, что нужен именно международный эквайринг.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Таких систем тоже много. Но это не единственный вариант.

Большинство транснациональных банков из первой сотни оказывают такие услуги. Я имел в виду мировую ТОП-100 банков.

МОДЕРАТОР: Борис спрашивает, попадаем ли мы в этом случае под валютное регулирование.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Если «мы» - это российская компания, то да, безусловно. Интернетэквайринг предполагает преобразование электронных денег в обыкновенные безналичные средства. Этот безналичный расчет приводит к тому, что на банковский счет вашей (российской) компании попадают денежные средства от платежной системы, которая в отчете указывает, что это деньги определенного пользователя, которые он заплатили по таким-то электронным счетам. Есть листинг операций, есть отчеты, есть поступившие денежные средства, как правило, с какой-то периодичностью. Платежные системы не делают каждый микроплатеж. Они агрегируют эти суммы, а затем раз в неделю, раз в 2 недели, раз в месяц расплачиваются с магазином, с продавцом. Система примерно такова.

МОДЕРАТОР: Павел, спасибо. Я предлагаю продолжить лекцию, а потом вернуться к вопросам. Основная их часть касается оффшоров.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Перейдем к теме открытия компаний за рубежом.

МОДЕРАТОР: Борис передает благодарность.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Еще рано.

В каких случаях нужно задуматься об открытии зарубежной компании. Если вдруг у вас появилось большое количество зарубежных заказчиков (компаний или физических лиц), скорее всего вам лучше всего задуматься о том, чтобы выбрать какую-то трейдинговую юрисдикцию, то есть создать дочернюю компанию или новую компанию за рубежом с теми же учредителями. Это не нарушает российское законодательство. В этом нет ничего криминального. Нам с вами – российским гражданам – не запрещено создавать компании, участвовать в деятельности этих компаний, управлять ими в качестве наемного директора. Конечно, если вы не депутат Государственной Думы или Законодательного Собрания, не занимаете пост, несовместимый с предпринимательской деятельностью. В целом, всем нашим гражданам открывать компании можно и не запрещено.

Если у вас большое количество контрагентов – зарубежные партнеры, то есть ваши партнеры (соучредители вашего бизнеса) – это зарубежные компании, вам проще с ними договариваться там, чем здесь. Скорее всего, они больше приемлют нормы британского корпоративного права, чем российского. Они к нему привыкли, они его понимают, они в нем уверены, и они представляют, как договариваться в рамках его норм. С российским правом не все так просто, поэтому владеющую компанию, или, в данном случае, операционную, тоже можно выносить за пределы Российской Федерации.

Привлекаем иностранные инвестиции. У вас сейчас нет партнера, но вы планируете привлекать какого-то партнера, например, инвестиционный фонд, который согласен на определенных условиях, участвовать в вашем капитале определенной суммой. В данном случае 99% фондов не дадут денег в российские ООО. Они скажут: «Давайте создавать joined-venture – объединенную компанию за рубежом. Пусть ваше российское ООО станет стопроцентной «дочкой». Мы с вами там договоримся. Оперировать бизнесом будем здесь. Владеть бизнесом будем там. Для нас это безопаснее и экономически целесообразно».

Большинство фондов создаются в низконалоговых юрисдикциях. Думаю, понятно, почему. Эти фонды аккумулируют чужие денежные средства. Чем меньше налоговая нагрузка на прибыль фонда от управления, тем больше доходность инвестора, значит, фонд работает эффективнее. По этой причине фонды, как правило, если не оффшорные, то оншорные, то есть юрисдикции с низкими налогами на прибыль, с низкими налогами на дивиденды, или, скорее всего, вовсе без налогов на дивиденды.

Есть еще один фактор, который приводит к необходимости создания нерезидентных компаний. Это транснациональное управление нематериальными активами. В следующий раз мой коллега Михаил расскажет вам более подробно о том, как оформляются права на нематериальные активы, что это такое, как их передавать. Мы не будем останавливаться на этом подробно. Я лишь скажу следующее: если у вас компания в сфере, так или иначе, связанной с инновациями, то без этого инструмента вам не обойтись.

Нематериальные активы – это права на ваши технологии, на ваше программное обеспечение, на контент, на дизайнерские решения, на товарные знаки, на иные средства индивидуализации. Это все нематериальный актив, то есть тот, который невозможно потрогать. Как правило, это актив из сферы интеллектуальной собственности, промышленной собственности или авторского права. Об этом подробнее в следующий раз.

Поговорим о том, что такое оффшор и что такое оншор. Есть обычные страны, такие, например, как Российская Федерация, где существует разветвленная и довольно сложная система налогообложения. Она является обычной и привычной для нас. Есть страны, в которых налоговая система устроена иначе, совершенно иначе. Она проще, имеет более понятные налоги, меньшее количество налогов. Например, есть страны, где корпорации платят 1 или 2 вида налогов, и других налогов у них не существует.

Самая распространенная оффшорная юрисдикция – это Кипр. Она любима нашими гражданами за обилие русскоговорящего сервиса, недорогую эксплуатацию, простоту создания компаний и минимальное налогообложение. Когда я говорю о юрисдикции, я подразумеваю, прежде всего, страну, как место учреждения компании.

В России, если компания российская, то счет у нее обязательно должен быть в российском банке, то есть финансы обязательно должны проходить через нашу страну. Во многих странах это не так. Вы можете быть российским гражданином, учредителем кипрской компании со счетом в латвийском банке. Нет проблем.

Не обязательно держать денежные средства, или проводить денежные средства через банковскую систему Кипра, которая, на сегодня, мягко говоря, нестабильна. Летом сложилась довольно примечательная щекотливая ситуация, связанная с тем, что были заморожены счета в целом ряде кипрских банков. Сначала – во всех, потом некоторые банки были все-таки выведены из-под действия этого требования, но некоторые так и не выплыли. Подробности рассматривать не будем.

Ситуация такова: мы можем создавать компании в одной стране (там, где нам удобно платить налоги) и держать денежные средства в другой стране (там, где выше надежность банковской системы, где мы видим меньшие риски потери свои денежных средств или денежных средств, которыми оперируют наши компании).

При этом необходимо иметь в виду, что в оншорных юрисдикциях есть одна особенность:

там нет анонимности. Это открытые страны с открытыми реестрами. Как и в России, вы можете по определенным реквизитам компании сделать запрос и узнать, кто ее учредитель. Эта информация в большинстве случаев полностью открыта: реестры государственные, к ним есть доступ, платный или бесплатный, но его можно получить, информация эта есть.

В оффшорных юрисдикциях такой информации у государства нет вообще. Когда вы учреждаете компанию, у вас есть просто коммерческий партнер на территории Сейшельских островов, Белизы или где-то еще, который готовит для вас документы, подает в государственный реестр сертификаты акций (на них еще не написано, кому они принадлежат). Потом вы вписываете в них свои данные и получаете акции компании.

Государство не знает, кому они принадлежат. Для него есть компания «Рога и Копыта Limited». Кому она принадлежит – непонятно. Кто ею управляет, власти не знают. Они знают только фамилию директора, который является реальным или номинальным.

В оншорных странах, то есть странах с обычной системой налогообложения, но низкими ставками, такие фокусы, конечно, практически невозможны. Они возможны, но, скорее всего, пользоваться ими не стоит. Этот бизнес имеет реального владельца, который не использует какие-то трастовые соглашения. Всегда проще открыть счет в местном банке.

Кроме того, вы не нарушаете ни российское законодательство, ни законодательство той страны, где регистрируете такую компанию. Это довольно правильный и надежный путь.

Что касается оншорных юрисдикций, такой юрисдикцией является Кипр. Это универсальная страна, ее можно использовать для очень многих целей: для ведения торговли в Европе, для ведения торговли с Соединенными Штатами (как ни странно, для этого тоже очень полезен Кипр), как IT-холдинг. Объясню более подробно, что это такое.

В дальнейшем вы будете сталкиваться с понятием «интеллектуальная собственность».

Например, у вас есть права на некие программные разработки, и вы получаете доход в виде роялти, например, от компании Google из Ирландии по лицензионному контракту, который оплачивают вам, или по агентскому контракту, который продает установки вашего программного обеспечения на конечные устройства. В результате это все равно роялти, то есть, пассивный доход от использования ваших интеллектуальных прав.

В данном случае на Кипре при общей ставке аналога на прибыль 12,5% на сегодня 80% такого дохода будут изъяты из налоговой базы, поскольку это льгота для держателя IТправ на Кипре. Такой режим называется «IТ-холдинг». Таким образом, насколько я понимаю, ваша общая ставка по налогу на прибыль составляет 2,5%, 12,5 от 80-ти. При этом у вас вообще 100% дохода является прибылью, больше никаких вычетов не предусмотрено (такое тоже случается).

Итак, мы имеем, не нарушая закон, уже другой уровень налоговой оптимизации, когда мы снизили налог с 20% до 2,5% без каких-либо нарушений законодательства, создав компанию-лицензор программного обеспечения с теми же учредителями – физическими лицами, которые вправе получить дивиденды от кипрской компании, заплатив здесь такой же налог на дивиденды в размере 9% в, который предусмотрен для всех российских граждан. Ставка не зависит от того, являются они участниками кипрской, Сейшельской или российской компании.

Налог на дивиденды – это уже налог с физического лица, которое их получает. Такое лицо само должно будет подать декларацию при получении таких дивидендов и ежегодно уплачивать налог с полученных дивидендов. Это не очень сложная процедура. Она, конечно, отнимает какое-то количество времени, но является достаточно простой.

Еще раз повторю, что мы говорим об абсолютно легальных методах налоговой оптимизации, об использовании так называемых оншорных юрисдикций, которые подразумевают открытость реестра (открытость данных об участниках компании), наличие налогообложения в этой стране, широкую сеть соглашений об избежании двойного налогообложения.

Например, Кипр и Россия имеют соглашение об избежании двойного налогообложения.

Когда вы выплачиваете дивиденды, например, из российской компании на Кипр, вы платите налог у источника выплаты 5% при определенных условиях. Если учредитель, например, российской компании – физическое лицо в России, то для него эта ставка составит 9%. Если учредитель вашей компании, инвестировавший определенную сумму в российскую компанию, – кипрская компания, то для нее такой налог в России составит 5%.

На Кипре этот доход не будет обложен налогом, потому что кипрское законодательство не допускает налогообложение дивидендов, поскольку с прибыли налог уже уплачен. В России это считается нормой. Выплачиваемые дивиденды на Кипре тоже не облагаются налогом, их можно успешно выводить.

Переходим к использованию оффшорных юрисдикций. Для чего они используются? Как правило, для сокрытия факта владения чем-либо, поскольку, как мы уже говорили, что неизвестно, кому принадлежат оффшорные компании. Существуют даже страны, например, Республика Панама, где можно выпускать акции на предъявителя. Скажем, вас есть компания «Рога и копыта Limited». Есть бумага под называнием «Сертификат акции». Я решил продать свою компанию, взял сертификат акции, отдал. Компания продана. У кого бумага, тот и владеет компанией.

Конечно, это страшная ситуация с точки зрения безопасности самого бизнеса, но она имеет место, и некоторые люди такими инструментами пользуются. Мы не очень рекомендуем это делать, поскольку, сами понимаете, риск утраты контроля над бумажкой довольно высок. Использование акция на предъявителя – это в настоящий момент редкая практика. При этом есть страны, которые позволяют такое делать.

Конечно, с такими компаниями нормальные крупные банки не очень хотят работать, потому что они имеют некоторые особенности прохождения процедур «know your client», «знай своего клиента» (сокращенно QYC). Такие компании подобные процедуры просто не могут пройти, потому что не понятно, кому они принадлежат. «Знай своего клиента» это базовое требование, начало процедур в любом нормальном банке.

При этом оффшорные компании могут иметь счета в нормальных банках, если их владелец все-таки решил раскрыть себя и пройти процедуру «знай своего клиента» в банке любой страны. Есть даже оффшорные компании, которые имеют счета в российских банках. Это, конечно, интересный подход, я не очень рекомендую его применять, но такие предприниматели тоже встречаются.

Владение оффшорной компанией тоже не является нарушением законодательства РФ.

Нарушением законодательства Российской Федерации является неуплата налога с дивидендов, получаемых в результате деятельности такой компании. Вы, как физические лица, должны платить налог с дивидендов. Российские компании сами платят за вас этот налог, они его удерживают перед тем, как выплатить вам дивиденды. Они удерживают с вас налог, положенный к оплате, и остаток перечисляют на тот счет, который вы указали или выдают деньги в кассе. Это можно оформить как угодно.

Нерезидентные компании не могут выступать вашими налоговыми агентами. Для них российские налоговые органы – никто, они не умеют, не знают и не будут этого делать. По этой причине вы сами являетесь своим собственным налоговым агентом. Вы сами платите за себя налоги. Вы должны ежегодно подавать декларацию, в установленный срок сообщать, что вы получили такую-то сумму дивидендов от такой-то компании.

Вы предоставляете решение о выплате дивидендов, выписку со своего банковского счета и уплачиваете 9% налога с таких дивидендов. Тогда все в порядке, вы можете владеть и оффшорной компанией, получать с нее доход, не платить налог на прибыль, а платить только налог с дивидендов. Это не будет нарушением законодательства РФ. Конечно, если вы решите вообще нигде не платить налоги, это может обернуться против вас. Это уже не налоговая оптимизация, а уклонение от уплаты налогов, которое в России является федеральным преступлением. Об этом мы не будем говорить подробно.

Есть ли вопросы по поводу оффшора и оншора?

МОДЕРАТОР: Вопросов очень мало. Я хотела бы вернуться к теме валютного регулирования. Среди наших удаленных слушателей есть некий Константин Лагутин, который достаточно хорошо разбирается в теме. Он указал, что у него 13 юридических лиц и ответил Борису, который недавно задавал вопрос, что Борис не попадает под валютное регулирование, и что Павел был не совсем прав. Я предложила ему прокомментировать. Привожу комментарий Константина: «У меня есть эквайринг. Для меня нет разницы, гражданин какой страны со мной рассчитался при помощи банковской карты. Я получаю средства в рублях за вычетом банковской комиссии. Налоги плачу согласно российскому налоговому законодательству. Так же вы со своей картой покупаете что-то за границей, а предприятие получает деньги в валюте этой страны».

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Я понял, можете не продолжать. В одной ситуации могу быть прав я, а в другой может быть прав наш слушатель. Если компания, которая предоставляет услуги эквайринга, находится в России, то действительно, здесь нет внешнеэкономической деятельности, нет валютного контроля, поскольку сами деньги проходят только внутри РФ. До этого они представляют собой некие электронные сигналы, электронные деньги, которыми какой-то пользователь где-то рассчитался.

Если же интернет-эквайр находится за пределами РФ, то, когда вы заключаете договор с ним, конечно же, будет валютный контроль и валютное регулирование. Все зависит от того, где находится компания, магазин, и где находится интернет-эквайр, с которым она заключила контракт. Где при этом находится, физическое лицо, которое заплатило за скачивание приложения 2 доллара, совершенно не важно. Я ответил на этот вопрос?

МОДЕРАТОР: Хорошо. Продолжим. Следующий вопрос: «Мое юридическое лицо находится в Гонконге. Я собираюсь от его имени оказывать услуги по разработке ПО на территории РФ. Должен ли я платить налог в РФ, если оплата производится, например, на счет латвийского банка?».

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Давайте разберем.

МОДЕРАТОР: Это уже уклонение от уплаты?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Нет, почему? Здесь все нормально. Существует два подхода к этому вопросу. Все зависит от того, есть ли у этой Гонконгской компании постоянное представительство на территории России. Если постоянное представительство на территории России есть, то она будет платить налоги в России. Если такого представительства в России нет, то она налоги платить не будет. Кроме того, учитывая нормы законодательства о налогообложении Гонконга, выручка, полученная от российской компании на латвийский счет за оказание услуг российской компанией по разработке программного обеспечения, может не облагаться налогом на прибыль в Гонконге, и быть признана происходящей из-за пределов Гонконга (при определенных дополнительных условиях). Я их не знаю, это уже детали, но вполне вероятна ситуация, при которой с этой сделки налоги не будут взиматься ни в Гонконге, ни в России.

МОДЕРАТОР: Интересно. Спасибо. Достаточно щекотливый вопрос задает Константин:

«Есть оффшорная зона, и есть предприятие, зарегистрированное в оффшоре. Есть валютный счет в долларах. Фирма работает с российской компанией по агентскому договору. Есть ли какие-то проблемы с переводом денежных средств на счета в РФ?».

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Есть организация, которая называется FATF. Это международная организация по контролю за отмыванием денег, полученных преступным путем. Она очень пристально следит за счетами оффшорных компаний, в том числе в оффшорных банках, и может проверить любой банк-корреспондент. Все еще зависит от того, в какой валюте совершается платеж. Для того чтобы понять этот механизм, нужно понимать, что каждое государство-эмитент валюты контролирует каждое безналичное перечисление своей валюты. Соединенные Штаты Америки в курсе каждой безналичной транзакции, осуществленной в долларах США. Российские власти в курсе каждой транзакции, совершенной безналично в рублях даже за пределами Российской Федерации, поскольку для совершения такой операции в рублях необходим корсчет в российском банкекорреспонденте. Например, в случае, если операция в долларах покажется властям США сомнительной, то она может быть заблокирована на срок до 6 месяцев. Этот срок может быть продлен еще на 6 месяцев, а потом – еще и еще. Об этих деньгах в некоторых случаях можно и забыть. Я ответил на вопрос?

МОДЕРАТОР: Наверное, да. Следующий вопрос: «В этом году введена организационноправовая форма инвестиционного товарищества, наверное, наиболее предпочтительная форма для маленьких компаний и мелких венчурных фондов. Способна ли она, если не вывести оффшорные компании из limited partnership, то хотя бы стимулировать создание и развитие бизнеса здесь в России?».

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Пока к инвестиционным товариществам в России не будет применяться британское корпоративное право, это не случится. А поскольку такого пока не будет, то это и не случится.

МОДЕРАТОР: Последний вопрос: «Таким образом, мы можем уменьшить любые налоги до 9%, имея организацию в оффшоре без налогообложения и выплачивая налог на дивиденды только в России?».

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Нет.

МОДЕРАТОР: Нет?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Конечно же, не любые. Вы поймите, мы сейчас не говорим о том, что пытаемся выдавать белое за черное, черное за белое, и делать вид, что все в порядке.

Некоторые виды бизнеса, в основном онлайн-бизнес, очень легко меняют юрисдикцию местонахождения. Для них наличие регистрации в какой-либо стране (сегодня это Россия, завтра – Кипр, послезавтра – Гонконг) не является проблемой. При этом есть бизнес, который связан с реальными взаимоотношениями, реальными товарами, реальными поставками, дистрибуцией. Этот бизнес так не оптимизируется.

Там тоже есть свои способы оптимизации, именно налоговой оптимизации, но они довольно ограничены и количественно, и размером налога, который можно сократить, не нарушая закон. Здесь нет универсальных решений, которые позволят платить 0% налога на прибыль и 9% с дивидендов. Скорее всего, именно так не получится.

Необходимо с самого начала понимать, что такое нерезидентная компания. Когда вы создаете нерезидентную компанию, у нее должен быть офис за рубежом, директор, управляющий этой компанией за рубежом, на все заседания совета директоров и акционеров нужно летать туда, следует вести нормальный учет, заключать договоры на месте. Это все нужно делать.

Подход, который сейчас применяют некоторые компании, скоро использоваться не будет.

Сейчас развелось очень много компаний-посредников, которые говорят: «Мы вам за евро сделаем компанию на Кипре, у вас будет директор Папандопуло, которого вы никогда в жизни не видели и не увидите, потому что, может, его и нет вообще», и все в этом духе. На самом деле, это очень опасно. Если говорить о том, что вы реально выходите в какую-то страну и ведете там бизнес, то его там надо вести. Это определенный уровень расходов.

Когда я веду речь о Кипрской компании, я говорю о том, что содержание этой компании, нормальной компании не может стоить 3000 евро в год, это бред. Вам нужно платить реальному человеку, который исполняет роль директора. Это нормальный наемный труд:

вы нанимаете директора в России, вы нанимаете директора там. Это не должен быть человек, который числится директором еще в 10 000 компаний, который о вас ничего не знает, сказать ничего не может, и найти его нельзя. Это глупость.

Когда вы подаете отчет о деятельности своей компании, выявить такие виртуальные фирмы, которые нет, очень просто. Если у компании нет расходов на канцелярию, на секретаря, на офис и прочих местных расходов, без которых нельзя обойтись, это виртуальная компания. Такую лавочку скоро прикроют, потому что уже ни один год на саммитах G20 все больше ужесточаются правила. Меняются и ужесточаются нормы соглашений об избежании двойного налогообложения между странами. Все эти гайки рано или поздно будут завинчены, и приведут к тому, с чего это начиналось. Содержание нерезидентных компаний будет стоить немало, но все равно останется эффективным.

Никто не сказал о том, что это станет невыгодно, неэффективно, что каждый пойдет в свою страну и будет работать в том государстве, гражданином которого он является. При этом расходы на содержание такого бизнеса, не только денежные, но и физические, увеличатся. Я знаю многих своих клиентов, которые летают проводить собрания директоров на Кипр. У них кипрская компания, одни летают на Кипр. Другие летают в Дубаи, третьи – в Гонконг, и там проводят собрания акционеров, собрания совета директоров. Они там принимают резолюции. Это абсолютно нормальное явление. Если же мы работаем здесь, управляем де-факто из России, а говорим, что компания находится на Кипре, это ненормально, это уклонение от уплаты налогов, преступление, в конце концов. Когда вы что-то делаете, надо делать это правильно, в соответствии с нормами закона и духом закона, а не только на бумажке.

МОДЕРАТОР: Спасибо, Павел. Есть ли вопросы у присутствующих? Нет.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Хотел еще поговорить об инвестиционных сделках. Мы с вами затрагивали эту тему уже несколько раз. Первый раз – когда говорили о том, что инвестиционные сделки проводятся за рубежом. Второй раз – когда упоминали о том, что инвестиционные фонды любят экономить на налогах, на прибыли. Это, на самом деле, звенья одной цепи.

Индустрия инвестирования, инвестиционных фондов на Западе уже прошла много ступеней развития. У нас она уже не в зачаточном состоянии, она развивается, рынок консолидируется, на нем уже появляются игроки с диверсификацией по каким-то сегментам инвестирования. Это нормально. Эти компании, фонды, даже действующие в России, как правило, являются зарубежными фондами. Это не значит, что они все занимаются реинвестициями: взяли в России деньги, отправили их в оффшор, потом из оффшора вернули сюда, или даже прогнали через несколько юрисдикций. Это не всегда так.

Даже те фонды, которые работают с западными инвесторами, реально инвестирующими в Россию, все равно не делают это здесь. Они делают это в тех странах, которые зарекомендовали себя как качественные, нормальные холдинговые юрисдикции.

Холдинг – это компания, которая владеет другими компаниями. Скажем, ваш бизнес находится в России, вы разрабатываете приложения, производите какие-то наукоемкие работы. Молодцы, делайте это в России. А владеть вами будет зарубежная компания, у которой 2 или 3, или 4 учредителя, один из них – инвестиционный фонд.

С другой стороны – основатели этого проекта объединятся и договариваться будут не здесь, а, скорее всего, за рубежом. Выбирать юрисдикцию они будут довольно тщательно для того чтобы с минимальными потерями выплачивать дивиденды наверх. Если вы платите дивиденды физическим лицам здесь, то ставка налога составляет 9%. Если вы платите дивиденды в компанию, то налог 15%. Если вы платите дивиденды зарубежной компании, то, по умолчанию, это налог 15%.

При этом есть целая сеть стран, с которыми Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, и понизила эту ставку с 15% до 10%, 7,5% или 5%. Таких стран довольно много, это разные страны. Во многих из них поступившие туда дивиденды уже не облагаются налогом на прибыль. Как правило, это страны с британской системой права или выросшие из британской системы права, например, бывшие британские колонии, в которых дивиденды вообще не облагаются налогом на прибыль, потому что они уже когда-то были прибылью и были обложены налогом, просто в силу своей природы.

Это страны, в которых чаще всего учреждаются joint-venture (объединенные компании): с одной стороны – инвестор, с другой стороны – основатель, хорошо известны. Это, прежде всего, Кипр для России. Великобритания – тоже довольно известная холдинговая юрисдикция, где, на самом деле, тоже не так дорого содержать компанию, и не так высоки налоги с ее доходов.

Как холдинговая юрисдикция, естественно, используется также Швейцария, конечно, с определенными оговорками. Швейцария довольно дорога, там дорого нанять нормального директора, там довольно высокий уровень зарплат, довольно высокий уровень расходов на аренду недвижимости под офис представительства этой компании, даже по запросу. Это означает, что компания не обязательно должна арендовать офис постоянно, можно использовать Office on Demand: мы заключаем договор, используем этот офис для встреч с клиентами, для проведения переговоров, заседаний совета директоров, заседаний совета акционеров. Мы платим за офис только в тот период, когда мы его используем. Такие услуги распространены практически во всех странах мира, и практически везде можно найти такой офис по запросу, но это делать нужно.

Вернемся к выбору юрисдикции. Люксембург, Швейцария, Кипр, Британия – это самые распространенные юрисдикции. Одно время была очень популярна Голландия, но в связи с антибским кризисом, который отделил, скажем так, Антиб от Нидерландов, ее использование стало малоцелесообразным из-за высоких налоговых ставок при попытке вывести средства за пределы Нидерландов.

Объект инвестиционной сделки – это, как правило, зарубежная компания. Второе, о чем я хотел поговорить, это применимое право.

МОДЕРАТОР: У нас есть еще один вопрос от Бориса: «Для монетизации стартапов оффшор не выгоден, только инвестиции?».

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Можно сформулировать вопрос более точно?

МОДЕРАТОР: Мы говорили, что инвесторы сейчас не хотят вкладывать средства в российские компании. Что у нас остается?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: На самом деле, здесь произошла некоторая подмена понятий.

Инвесторы хотят инвестировать в Россию, в российские компании, но не напрямую, а через материнские структуры этих российских компаний. Напрямую деньги в российскую компанию они не дадут. Они дадут деньги специально созданной материнский структуре этой компании, которая уже профинансирует деятельность российской компании.

Монетизация в России возможна через российскую компанию, без проблем. При этом на сегодня ситуация такова, что для того чтобы вести интернет-бизнес в России, теоретически можно вообще обойтись без российской компании. Рассмотрим пример. Я, гражданин России, решил создать какой-то интернет-бизнес. Я придумал интернет-сервис для оплаты. Пользуясь моим сервисом, вы платите мне 1 доллар в месяц по подписке. Я этот проект придумал и решил, что мне в России надоело, скучно, и переехал жить в Ригу.

Я уехал в Ригу, создал компанию на Кипре, заключил договор с каким-то банком в Риге.

Этот банк обеспечивает мне процессинг банковских карт. Россияне платят мне деньги на латвийский счет. Я также заключил договор с компанией «WebMoney Cyprus», которая принимает для меня Webmoney. Потом я заключу договор еще с РayРal. У меня будет несколько способов оплат для русских. Пожалуйста, платите, но меня в России нет. Я чтото нарушил? Нет. Я могу делать это из России, даже не находясь в Риге. Почему нет?

Конечно, могу, мне никто не запретил. Главное – не забывать платить в России налог.

Я могу учредить кипрскую компанию? Да, могу. Она может делать этот бизнес? Да, может. Она должна управляться с территории Кипра? Да. Когда я принимаю решения по этой компании как ее директор, я должен находиться там. Я участвую в совете директоров, у меня, допустим, есть 2 наемных директора, которые там оперируют этой компанией. Это граждане Кипра или граждане другой страны (там практически нет ограничений на трудовую миграцию). Управляющего персонала у нас на Кипре точно нет.

Пожалуйста, мы собрались, прилетели на Кипр, там приняли решение, проголосовали.

Затем директора занимаются управлением, а я поехал домой в Россию, получил дивиденды, заплатил налоги. Все хорошо.

Бизнес вроде бы в России. Российские пользователи платят мне за сервис, делают это через западные платежные агрегаторы в пользу моей кипрской компании, где работают наемные кипрские сотрудники, которые оперируют сервисом, и нет проблем. В данном случае, в век глобализации, национальные пережитки стираются.

ИЗ ЗАЛА: А налоги на прибыль и персонал – это кипрские налоги?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Да, это будут кипрские налоги.

ИЗ ЗАЛА: Можно сразу задать вопрос по юрисдикциям? Вы сказали о Кипре, о европейских юрисдикциях. А как насчет BVI, Делавэр? Какие там правила, в сравнении с европейскими?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Объясню разницу между Британскими Виргинскими островами и Делавэром. Во-первых, компании, зарегистрированные в Делавэре (это Соединенные Штаты Америки) должны платить федеральный налог на прибыль, который составляет up to 34%, то есть определяется по прогрессивной шкале. Это не очень мало, на мой взгляд.

При этом существуют некоторые возможности для минимизации этого налога уже в США, чтобы признавать, что мы не работаем на территории Америки. Мы делаем только за рубежом, но мы здесь управляемся.

Делавэр – не панацея. Он нужен только в одном единственном случае: если ваша цель – Nasdaq. Если планируется торговля акциями на бирже Nasdaq, нужно регистрировать компанию в Делавэре, BVI не подойдет. Это классический оффшор. Там могут быть noname компании, там могут ничего не знать о том, кто ими владеет. Там нет налога, есть государственный сбор, который, если я не ошибаюсь, составляет 800 долларов в год, то есть при обороте 1 миллиард – 800 долларов в год, при обороте 1000 долларов – долларов в год. Нам все равно, всем все равно. Это классический оффшор.

Делавэр – не классический оффшор. Делавэр – это штат США. Просто там нет налога с продаж, нет местного налога на прибыль, потому что в США существуют 3 налога на прибыль: федеральный налог на прибыль, налог на уровне штата, налог на уровне города.

Иногда совокупная сумма этого налога очень велика. В некоторых штатах, в некоторых городах США налог на прибыль может доходить до 46%. Это немало.

ИЗ ЗАЛА: Предположим, что все-таки везем в Россию, где в основном находятся клиенты.

Как можно снизить налог с 46%, и до какого уровня? Если цель – Nasdaq, то с BVI туда не выйдешь?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Давайте закончим с вопросом относительно BVI. Можно поставить знак равенства между BVI, Панамой, Сейшелами, Белиз, Каймановыми островами. Можно долго перечислять. Одним словом, это оффшоры. Никто никогда не купит акции оффшорной компании на бирже. Значит, она туда никогда не попадет, потому что идиотов там нет. Это очень опасно.

Если вы посмотрите на листинг биржи Nasdaq, то вы увидите, что там не такой большой спектр представленных юрисдикций, которые торгуются на крупнейшей IT-бирже. Какие это компании? Это IT-компании, которые так или иначе связаны с IT-бизнесом. Это в основном компании штата Делавэр, Калифорнии (2 компании), за пределами США – это Кипр (по-моему, 3 или 4 компании), Ирландия и, по-моему, есть одна есть британская компания (я не уверен). Вот и все.

В данном случае нужно понимать, что путь до Nasdaq долгий, и переехать в Делавэр не поздно и за год до размещения. Это, конечно, может быть сложно и накладно, но осуществимо. Можно оптимизировать налоги в Делавэре. Там не 46%, а немногим более 34%, но там можно применять некоторые системы льготного налогообложения по доходам, источникам происхождения за пределами США. При этом ни один гражданин США не должен воспользоваться вашими услугами. Если это произойдет, будет ретроспективная отмена льгот. Это очень опасно. Возьмут или не возьмут – это вопрос, но это будет очень плохо. В любом случае это обойдется дорого по сумме налогов или по стоимости услуг американских юристов (хоть так, хоть сяк).

ИЗ ЗАЛА: Что дешевле: BVI или Европа? Получается, что BVI?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Я еще раз говорю: BVI дешевле по налогам, потому что меньше нуля не придумаешь. Нет стран, которые доплачивают, за то, что ты работаешь на их территории. Европа, безусловно, дороже, но для некоторых целей BVI использовать нельзя в силу того, что это оффшор. Оффшоры традиционно используются для одной единственной цели: для того чтобы держать акции других компаний. Они, как правило, ничего, кроме дивидендов не получают, и ничего, кроме распределения дивидендов, не делают. Вести операционный бизнес через оффшор – это плохо, неправильно.

МОДЕРАТОР: Последний вопрос из чата от Константина. Ситуация следующая: есть крупная зарубежная компания, которая желает приобрести 30% компаний путем покупки дополнительных ценных бумаг. Деньги, которые поступят на счета российской компании, будут регулироваться российским валютным законодательством?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Российским валютным законодательством. Конечно же, нужно будет открывать паспорт сделки, если это больше 50 тыс. долларов США. С другой стороны, налога на прибыль с такого взноса в капитал компании не будет, потому что это, так или иначе, взнос в уставный капитал. Ты приобретаешь акции компании. Для компании это не прибыль, а увеличение ее капитала путем дополнительной эмиссии акций и ее продажи.

Мы подошли к вопросу cash in – cash out: инвестор вкладывает деньги в компанию или инвестор дает деньги предыдущему владельцу. Предположим, я – инвестор, хочу вложить деньги в проект, я понимаю, что эти деньги нужны проекту для развития. Я говорю: «Выпускайте дополнительные акции. У вас в компании сейчас 1000 акций.

Выпускайте еще 1000. Я эти 1000 акций куплю у компании за определенную сумму».

Иными словами, деньги, которые я заплачу, достанутся бизнесу.

Если же я покупаю акции у учредителя, мне не нужно делать дополнительную эмиссию. Я покупаю существующие акции. Предположим, есть 1000 акций, я покупаю 500. Я даю за эти 500 акций определенную сумму денег, которые получает предыдущий участник.

Бизнес продолжает существовать без дополнительного вливания денег. Эти деньги уже пошли владельцам данного бизнеса.

Это 2 самые распространенные формы, 2 возможные формы и их комбинации, то есть частичный cash in, частичный cash out, который существует в инвестиционных сделках. Мы продаем существующие акции или выпускаем дополнительные акции и продаем эти никому пока не принадлежащие акции.

МОДЕРАТОР: Константин уточняет: «А зарубежный грант?».

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Все зависит от того, кто является грантодателем, каковы его условия, из какой он страны. Это уже конкретный вопрос. Прежде чем на него отвечать, нужно знать все эти условия, потому что гранты – это не взнос в уставной капитал, он может быть доходом компании, потому что подарки тоже облагаются налогом в нашей стране. А грант, по сути, может быть признан подарком. Нужно смотреть, кто предоставил грант, откуда и на каких условиях. В некоторых случаях возможно исключение суммы гранта из налога на прибыль, но это довольно сложная процедура.

МОДЕРАТОР: Спасибо. Продолжим.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Да, продолжим. Я расскажу о том, как проходит инвестиционная сделка. Это не бывает быстро, и всегда проходит в несколько этапов. Когда вы приходите к инвестору или инвестор приходит к вам, для того, чтобы осуществить такую инвестиционную сделку, начинаете вы, как правило, с первичных переговоров. На этих самых первых переговорах некоторые настаивают на подписании разного рода соглашение о неразглашении коммерческой тайны, конфиденциальной информации.

Такое соглашение действительно является первым этапом вашей работы с инвестором.

Я хочу отметить, что подписывать его нужно только тогда, когда вы действительно начинаете посвящать инвестора в детали вашего бизнеса. Не тогда, когда вы показываете ему проект, рассказываете в общих чертах, что он делает, как он делает. Это не конфиденциальная информация. Делитесь ею свободно, в этом нет ничего страшного.

Идеи не являются интеллектуальной собственностью.

А вот когда вы пришли к ноу-хау, начали открывать свои секреты, тогда подписывайте соглашение о неразглашении. После того, как вы подписали такое соглашение, ваши юристы начнут работать над соглашением, которое называется Term Sheet. Это, по сути, предварительный договор, который содержит только наметки будущей сделки, первые шаги: кто, кому, сколько, как, когда, куда, где какие компании будут, где какие компании есть, кто чем владеет, кто чем должен владеть, что нужно оформить, кто какие расходы несет по оформлению этой сделки, кто какие действия совершает.

После этого начинается замечательная процедура, которая называется Due Diligence.

Почему она замечательная? Потому что, как правило, она приносит много сюрпризов и «радостей», как одной, так и другой стороне. Что это такое? Это финансовая и юридическая проверка объекта приобретения.

Предположим, у вас есть компания, которую вы хотите продать. Она, допустим, занимается IT-бизнесом.

МОДЕРАТОР: Например, разработкой мобильных приложений.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Отлично! Разработка мобильных приложений. Вот такую компанию вы пытаетесь продать инвестору. Инвестор пришел, привел с собой финансистов, юристов, и те говорят: «Смотрите, у вас трудовые договоры с персоналом неправильные.

А вы вот этому заказчику это делали, этому заказчику вот это делали, и вот этому заказчику вот это делали. Одно и то же, вроде, похоже. При этом в договор вы забыли внести положение по поводу интеллектуальных прав. Получается, что вы в первый раз продали, а по второй раз нарушили права вашего первого покупателя, затем – третьего, четвертого, пятого и т.д. Это все бизнес-риски, причем огромные бизнес-риски».

На этапе подписания первого соглашения ваша компания стоила определенную сумму.

После Дью-дила она уже стоит меньше, потому что были выявлены проблемы. Такое тоже бывает. Собственно говоря, Дью-дил это борьба. Одни пытаются доказать, что у них все хорошо, а другие – что все плохо. Где-то посередине все это останавливается или продолжается дальше.

На данном этапе мы осуществляем сделку, но, при этом, есть список требований: вы сначала оформите права на это, на это, на это, на это, а затем мы будем с вами разговаривать. Или нам говорят, что наша компания стоила 1 миллион, теперь она стоит 500 тысяч, но мы еще год занимаемся устранением всех ваших проблем. Такое тоже возможно.

После того, как эта процедура завершилась, начинается процедура подписания основного текста соглашения. Как правило, это не один текст. Соглашение о купле-продаже акций или соглашение о подписке на новые выпущенные акции. Это вряд ли займет меньше трех месяцев. По моему опыту, данная процедура занимает полгода, иногда – год (это уже долгая сделка). Как правило, инвестиционная сделка проходит за 3-6 месяцев. Не питайте иллюзий. Если вы решили привлечь инвестора, в течение недели вы это не сделаете.

Еще нужно помнить о том, что в результате этих действий управление вашей компанией усложнится. Абсолютно точно. У вас непременно появятся совет директоров, совет акционеров. Они должны будут реально работать, издавать документы. Эти документы нужно будет тщательно проверять, подписывать, за этим нужно следить. Собственно говоря, на этой радостной ноте я и закончу. Если есть еще несколько вопросов, я готов на них ответить.

МОДЕРАТОР: Подождем вопросы наших удаленных слушателей. Павел, может быть, вы пока скажете напутствие молодым предпринимателям?

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Вы у меня спрашивали о таком напутствии заранее. Я хочу сказать, что в юриспруденции, как и в медицине, профилактика дешевле, эффективнее и полезнее, чем лечение любой болезни. Если вы умеете видеть проблему заранее, то гораздо проще и эффективнее ее не допустить, чем потом успешно решать. Это полезнее во много раз. Вот так.

МОДЕРАТОР: Ясно. Спасибо, Павел.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Пожалуйста!

МОДЕРАТОР: Удаленные слушатели пока молчат.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Спасибо всем.

МОДЕРАТОР: Подождите, не заканчивайте, есть еще один вопрос.

ИЗ ЗАЛА: Можно последний вопрос? Я хотел спросить о Convertible Notes. Это, по идее, самый быстрый способ получить деньги инвестора, а в следующем раунде конвертировать в акции.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: В любом случае нормальный инвестор сначала проведет Дью-дил.

Время может быть сокращено только на написании основного текста Subscription и на их согласовании. Только этот срок, скажем, месяц, можно сократить такими нотами.

Остальное – нет. Потому что если инвестор приходит через неделю и говорит: «Я вам дам денег за ноты», из этого можно сделать 2 вода: инвестор этого никогда раньше не делал или он вас покупает настолько дешево, что полностью уверен в том, что он через неделю продаст компанию в 10 раз дороже. Значит, здесь с вашей стороны что-то не так.

ИЗ ЗАЛА: Спасибо.

ПАВЕЛ ШИНКАРЕНКО: Пожалуйста. До свидания. Спасибо вам.



Похожие работы:

«Казанский (Приволжский) федеральный университет Научная библиотека им. Н.И. Лобачевского Новые поступления книг в фонд НБ с 22 по 27 июня 2013 года Казань 2013 1 Записи сделаны в формате RUSMARC с использованием АБИС Руслан. Материал расположен в систематическом порядке по отраслям знания, внутри разделов – в алфавите авторов и заглавий. С обложкой, аннотацией и содержанием издания можно ознакомиться в электронном каталоге http://www.ksu.ru/zgate/cgi/zgate?Init+ksu.xml,simple.xsl+rus 2...»

«Бюро ЮНЕСКО в Москве КАФЕДРА МЕЖДУНАРОДНОГО (ПОЛИКУЛЬТУРНОГО) ОБРАЗОВАНИЯ Московского института открытого образования Интеграция мигрантов средствами образования: опыт Москвы Издательский дом Этносфера Москва, 2008 ББК 60.54 Горячев Ю.А., Захаров В.Ф., Курнешова Л.Е., Омельченко Е.А., Савченко Т.В. Интеграция мигрантов средствами образования: опыт Москвы. – М.: Издательский дом Этносфера, 2008. – 112 с. Проект осуществлен кафедрой международного (поликультурного) образования Московского...»

«MASARYKOVA UNIVERZITA ASARYKOVA F FILOZOFICK FAKULTA STAV SLAVISTIKY R RUSK JAZYK A LITERATURA ZBYNK MICHLEK VERBLN SUBSTANTIVA V ERBLN RUSKM ODBORNM TEXTU A JEJICH PEVOD DO ETINY BAKALSK DIPLOMOV PRCE B VEDOUC PRCE DOC. PHDR. ALE BRANDNER CSC. EDOUC PRCE: RANDNER, BRNO Prohlauji, e jsem svoji bakalskou diplomovou prci Verbln substantiva v ruskm odbornm textu a jejich pevod do etiny pod vedenm doc. PhDr. Alee Brandnera,...»

«СОДЕРЖАНИЕ Раздел I Предпосылки усиления образовательного и интеллектуального потенциала обучения иностранному языку в вузе Колесников А.А. Обоснование необходимости расширения направлений профессиональной подготовки студентов по специальности Иностранный язык.................... 3 Ламзин С.А. Причинно-следственные связи в обучении иностранным языкам.............. 11 Сухова Е.Е. О профилизации лексического и грамматического материала в процессе преподавания...»

«Приложение Протокольного решения Правительства РА N32 от 9 августа 2012г. ТРЕТИЙ ДОКЛАД РЕСПУБЛИКИ АРМЕНИЯ СОГЛАСНО СТАТЬИ 15-ОЙ ПУНКТА 1-ГО ЕВРОПЕЙСКОЙ ХАРТИИ РЕГИОНАЛЬНЫХ ЯЗЫКОВ ИЛИ ЯЗЫКОВ МЕНЬШИНСТВ Ереван 2012 Содержание Введение Часть 1 Анализ ситуации Часть 2 Практические шаги, осуществленные на национальном уровне, по подведению итогов второго этапа мониторинга по выполнению Европейской Хартии региональных языков или языков меньшинств Часть 3 Осуществленные программы и предпринятые меры...»

«СОЦИАЛЬНАЯ АНТРОПОЛОГИЯ М.В. Смирнова-Сеславинская ТЕКСТОВЫЕ ИСТОЧНИКИ ИЗУЧЕНИЯ ЯЗЫКА И КУЛЬТУРЫ ЦЫГАН РОССИИ — КРАТКИЙ ОБЗОР ПУБЛИКАЦИЙ Тексты цыганского традиционного дискурса (фольклор, устная история, образцы устной речи, фрагменты мемуаров и публикаций этнической истории) представляют многоплановые источники изучения культуры. В России недостаточно публикаций цыганских текстов, учитывая диверсификацию российских цыган на ряд этногрупп, имеющих между собой существенные языковые и культурные...»

«ДОСТИЖЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОПОСТАВИТЕЛЬНОГО ИЗУЧЕНИЯ РУССКОГО И ДРУГИХ ЯЗЫКОВ ДОСТИГНУЋА И ПЕРСПЕКТИВЕ КОНФРОНТАЦИОНОГ ПРОУЧАВАЊА РУСКОГ И ДРУГИХ ЈЕЗИКА МЕЂУНАРОДНА АСОЦИЈАЦИЈА НАСТАВНИКА РУСКОГ ЈЕЗИКА И КЊИЖЕВНОСТИ СЛАВИСТИЧКО ДРУШТВО СРБИЈЕ КАТЕДРА ЗА СЛАВИСТИКУ ФИЛОЛОШКОГ ФАКУЛТЕТА УНИВЕРЗИТЕТА У БЕОГРАДУ VII МЕЂУНАРОДНИ СИМПОЗИЈУМ ДОСТИГНУЋА И ПЕРСПЕКТИВЕ КОНФРОНТАЦИОНОГ ПРОУЧАВАЊА РУСКОГ И ДРУГИХ ЈЕЗИКА РЕФЕРАТИ (Београд, 1–2. јуна 2012) Главни...»

«ПРИКЛАДНАЯ ДИСКРЕТНАЯ МАТЕМАТИКА №1 ПРИЛОЖЕНИЕ Сентябрь 2009 Секция 5 МАТЕМАТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНФОРМАТИКИ И ПРОГРАММИРОВАНИЯ УДК 519.682 АНАЛИТИЧЕСКИЙ ПОДХОД В ТЕОРИИ КОНТЕКСТНОСВОБОДНЫХ ЯЗЫКОВ В НОРМАЛЬНОЙ ФОРМЕ ГРЕЙБАХ О. И. Егорушкин, К. В. Сафонов Словарем языка является конечное множество X = {x1,..., xn } слов языка, называемое терминальным множеством, а Z = {z1,..., zm } множество вспомогательных символов zj, необходимых для задания грамматических правил, называемое...»

«Андрей ПАРШИН ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ПЕРЕВОДА ГЛАВА 1 ИСТОРИЯ НАУКИ О ПЕРЕВОДЕ Среди многочисленных сложных проблем, которые изучает современное языкознание, важное место занимает изучение лингвистических аспектов межъязыковой речевой деятельности, которую называют переводом или переводческой деятельностью. Перевод - это несомненно очень древний вид человеческой деятельности. Как только в истории человечества образовались группы людей, языки которых отличались друг от друга, появились и билингвы,...»

«ББК 66.2(2) И 67 Художественное оформление Андрея Бондаренко Иноземцев В.Л. Потерянное десятилетие. — М.: МосковИ 67 ская школа политических исследований, 2013. — 600 с. В сборнике статей известного экономиста и социолога Владислава Иноземцева представлены избранные статьи, опубликованные в российских и зарубежных изданиях в 2002–2011 гг. Основная сквозная идея книги — обоснование гипотезы о бесполезности для страны и мира первого десятилетия XXI века. В трех частях книги, посвященных анализу...»

«Книги адресованы исследователям, научным работникам, могут быть полезны преподавателям и студентам вузов, учащимся других учебных заведений, а также широкому кругу читателей, интересующихся новой научной гуманитарной литературой. Вып. 2 ЯЗЫКОЗНАНИЕ Содержание: ЛИТЕРАТУРОВЕДЕНИЕ ХУДОЖЕСТВЕННАЯ ЛИТЕРАТУРА. ФОЛЬКЛОР ИСКУССТВО В книге на основе исследования обширного круга архивных источников предпринята попытка дать оценку системной и несистемной преемственности развития тюркского языкознания в...»

«АННОТАЦИИ РАБОЧИХ ПРОГРАММ ДИСЦИПЛИН ОСНОВНОЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ПРОГРАММЫ ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ 110401.65 ЗООТЕХНИЯ ГСЭ. Цикл общих гуманитарных и социально-экономических дисциплин ГСЭ.Ф. Федеральный компонент Аннотация рабочей программы дисциплины ГСЭ.Ф.01. Иностранный язык Общая трудоемкость дисциплины - 340 часов. Цели освоения дисциплины: Дисциплина Иностранный язык предназначена для подготовки специалистов по специальности 110401.65 - Зоотехния. Цель дисциплины: обучить практическому владению...»

«Как приготовить дельный шашлык. Шашлык. Рецепты приготовления шашлыка. Как приготовить шашлык из баранины, говядины, свинины, Раздел: Кулинарные рецепты Шашлык из баранины Баранина - 1 кг. Уксус (или Лук репчатый - 3-4 шт. лимонная кислота) - 4-5 ст. л. Перец молотый - 1 ч. л. Кориандр - 1 ч. л. Соль - 1 ч. л. Зелень петрушки. Самый классический вариант шашлыка. Для его приготовления лучше всего взять мякоть задней ноги или спинную часть бараньей туши. Мясо нарежьте на кусочки размером 3х3х2 см...»

«УДК [811.161.1+811.411.16]:158.953.32:801.614 МУЗЫКАЛЬНЫЕ ГЕШТАЛЬТЫ КОНЦЕПТА SCHTETL/SHTETL Л. И. Дегтярева, Сумский государственный университет, ул. Римского-Корсакова, 2, г. Сумы, 40007, Украина В статье исследуются музыкальные образы-гештальты концепта schtetl/shtetl в русском, немецком языках и идиш, основанные на данных словарей, энциклопедий и справочников. Устанавливаются ассоциативные связи музыкальной и лингвокультурологической памяти. Анализируются ментальный лексикон, логические...»

«Книга основана на материалах лекций и семинаров по СВЧ-лампам, которые автор многократно проводил в ведущих фирмах и университетах США. В ней сосредоточены базовые знания по теории и технике наиболее востребованного в течение многих, в том числе последних, десятилетий прибора — лампы с бегущей волной (ЛБВ). Книга написана доступным для широкого круга читателей и образным языком, методически сбалансирована. Широко используемые цитаты из работ известных специалистов и обширная библиография...»

«Методичка по осознанным сновидениям dobrochan.ru/u/ 2011 Вступление Привет, анон. Перед тобой методичка по осознанным сновидениям, составленная сновидцами Доброчана за время существования треда. В ней содержатся теории, методики и просто различные мысли, так или иначе связанные со сновидческой практикой. Методичка формировалась прямо в процессе развития нашего сообщества, поэтому будет не лишним рассказать о том как всё начиналось и к чему в итоге пришло. Итак, первый ОС-тред появился в...»

«1 ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ (Мексиканская, западлово-безмазовая) 1 ГЛАВА ПОД НАЗВАНИЕМ ДАВНО НЕ ПИЛИ МЫ ТЕКИЛУ Лёнька, между прочим, попал в Мексику на неделю раньше меня: Жень Женич умудрился запихать его в проходящую мимо археологическую экспедицию, безусловно интернациональную, в качестве переводчика. Экспедиция сперва сказала хи-хи, поскольку была укомплектована электронными коммуникаторами. Но Лёнька, не будь он Лёнька, взял и переплюнул электронный коммуникатор. Он переводил лучше – быстрее и гораздо...»

«Уважаемые друзья! Мы рады предложить Вам знакомство с одним из крупнейших областных центров Украины, городом корабелов, портовиков и машиностроителей, городом студенчества. Своим трудом и продукцией своих предприятий, качеством преподавания, выдающимися интеллектуальными и научно-техническими достижениями, талантами хозяйственников или предпринимателей тысячи николаевцев берегут и укрепляют авторитет нашего города. Многим бизнесменам и правительствам всего мира знакомы названия предприятий –...»

«Казанский (Приволжский) федеральный университет Научная библиотека им. Н.И. Лобачевского Новые поступления книг в фонд НБ с 5 июля по 31 августа 2012 года Казань 2012 1 Записи сделаны в формате RUSMARC с использованием программы Руслан. Материал расположен в систематическом порядке по отраслям знания, внутри разделов – в алфавите авторов и заглавий. С обложкой, аннотацией и содержанием издания можно ознакомиться в электронном каталоге http://www.ksu.ru/lib/index1.php?id=6&idm=0&num=2 2...»

«Учебник “Литература” для 6-ого класса общеобразовательных школ Авторы: Гусейнов Гафар Третьякова Антонина Баку: XXI YNE, 2013. ОТЗЫВ подготовленный на основе материалов учебного комплекта за первое полугодие Отзыв был представлен на основе следующих критериев: 1. Разработка содержания; 2. Язык и стиль; 3. Дизайн и художественное оформление; 4. Научно-методическое соответствие заданий; 5. Разработка содержания методического пособия для учителей. 1. Разработка содержания Учебный комплект состоит...»






 
© 2014 www.kniga.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, пособия, учебники, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.